税收优惠政策论文

时间:2020-09-14 14:34:45 财务税收 我要投稿

税收优惠政策论文

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税收优惠政策论文

  税收优惠政策论文

  [摘要] 新《企业所得税法》于2008年1月1日起施行,该文主要介绍了新税法采取扩大、保留、替代、过度和取消5种方式对现行税收优惠政策进行了整合,并针对企业应结合这些政策调整方向,未雨绸缪,采取措施积极应对,充分利用有利政策降低税收成本。

  [关键词] 税收优惠政策 调整 应对

  《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称“新税法”)将于2008年1月1日起施行。现行的税收体系采取了区域优惠为主的方式,所给予的优惠主要是针对设在沿海经济开发区、经济特区、经济技术开发区、边境对外开放城市、中西部及贫困地区的企业。这种单一的优惠方式,缺乏扩张性激励效果,在带动产业升级上作用有限。新税法对现行优惠政策进行了整合,从以区域优惠为主,转向“以产业优惠为主、区域优惠为辅”,建立了新型税收优惠体制。新税法采取扩大、保留、替代、过度和取消5种方式对现行税收优惠政策进行了整合。对国家重点扶持和鼓励发展的产业和项目给予所得税上的优惠对待,发挥了税收优惠应有的积极作用,有效配合了国家产业政策的实施,明晰了国家扶持的重点。

  一、税收优惠政策的调整

  1.扩大

  扩大是指将国家高新技术产业开发区内高新技术企业低税率优惠扩大到全国范围;将环保、节水设备投资抵免企业所得税政策扩大到环保、节能节水、安全生产等专业设备;新增了对创业投资机构、非营利公益组织等机构的优惠政策。现行税法规定,只有高新技术产业开发区内的高新技术企业,才能减按15%的税率征收所得税。新法将这一优惠政策扩大到整个行业,而不是特定区域。企业投资购置环保、节能节水、安全生产等专业设备享受税收优惠,是指其项目所需设备投资的40%,可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。此政策意味着设备的40%部分,可以用企业新增实现的税收由国家来买单。根据现行税法分析,对创业投资企业的税收优惠,主要是允许投资企业将投资额的一定比例(如70%)抵减利润方式抵消所得税。

  2.保留

  保留是指新法将继续保留对港口、码头、机场、铁路、公路、电力、水利等基础设施投资的税收优惠政策,保留对农林牧渔业的税收优惠政策。目前,对从事农业、林业、牧业的外商投资企业和设在经济不发达的边远地区的外商投资企业,可以按应纳税额减征15%~30%的企业所得税。对国有农口企事业单位(包括经过全国农业产业化联席会议审查认定为重点龙头企业 )从事种植业、养殖业和农林产品初加工业取得的所得暂免征收企业所得税。对从事能源、交通、港口建设项目的生产性外资企业,可减按15%税率征收企业所得税。对于在特定地区、特定行业从事基础项目的投资,企业所得税享受“五免五减”优惠:主要是从事港口码头建设的中外合资经营企业、在海南经济特区设立的从事基础设施项目的外商投资企业和从事农业开发经营的外商投资企业、在上海浦东新区设立的从事能源、交通建设项目的外商投资企业。这一优惠将继续保留,预计可能扩大地区享受范围和企业身份范围。

  3.替代

  替代是指用特定的就业人员工资和加计扣除政策替代现行福利企业和就业企业直接减免税政策,用残疾职工工资加计扣除政策替代现行福利企业直接减免税政策,用减计综合利用资源经营收入替代现行资源综合利用企业直接减免税政策。新法将对企业安置残疾人员、下岗失业人员、军转干部等,采取企业所得税采取成本加计扣除的分法,按企业支付给残疾职工实际工资的2倍在税前扣除。为了避免虚报人员,预计也将采取计税工资人数的办法进行控制管理。现行资源综合利用税收优惠主要是采取项目免税的办法,对企业项目实行定期减免税,要求分开核算,这样给企业核算带来不便,且免税项目支出也不能抵减其他应税项目利润。减计收入是将项目取得的收入一部分作为不征税收入,其他收入和成本费用还是纳入企业统一核算,既方便又有利于征收管理。如为促进农产品连锁经营试点,国家规定对纳入农产品连锁经营试点范围,且食用农产品收入设台账单独核算的企业,自2006年1月1日起至2008年12月31日止经营食用农产品的收入可以减按90%计入企业所得税应税收入。

  4.过度

  过度是指对五个经济特区(深圳、珠海、汕头、厦门、海南)和上海浦东新区新税法实施后设立的国家需要重点扶持的高新技术企业,自投产年度起予以“两免三减半”优惠政策。同时,对西部大开发地区的鼓励类企业的所得税还是实行减按15%税率征税的优惠政策。政策充分体现了国家将继续鼓励在这些特定地区创办新的企业,发展繁荣特定地区区域经济。过渡期结束后,企业在我国的投资重点将不再考虑税收优惠了,而是从更切实际的角度考虑,例如劳动力的供应和素质、交通运输等等。

  5.取消

  取消是指取消了外资生产性外资企业“两免三减半”(两年免税三年减半征收)和高新技术产业开发区内高新技术企业前两年免税等所得税定期减免优惠政策,取消了产品主要出口的外资企业减半征收所得税优惠政策。这主要是取消了外资企业的税收超国民待遇,为内外资企业平等竞争创造条件,新的企业所得税法按照以行业为主导兼顾地区的税收优惠政策的导向,将鼓励企业投资高新技术产业、环保、节能等国家鼓励类产业,加大对技术开发的投入,充分享受税收优惠政策。

  二、应对思路

  面对新税法区域优惠政策的调整,企业将如何提升适应新税法的能力,迫切需要理清形势,实时跟踪相关细则的制定,未雨绸缪,积极应对。

  1.利用优惠政策,选择新办企业的投资地点和行业

  从新税法给出的原则性规定看,税收优惠政策的调整是本次税法调整的重点内容,其中变化最大的是行业性优惠和经济事项的优惠取代了区域性优惠和企业性优惠。税收优惠的主要内容包括:促进技术创新和科技进步、鼓励基础设施建设、鼓励农业发展及环境保护与节能、支持安全生产、促进公益事业和照顾弱势群体,以及自然灾害专项减免税优惠政策等。因此,新办企业可以利用这些优惠政策,在法律设置的发展对外经济合作和技术交流的.经济特区内,以及在国务院已规定执行上述特殊政策的上海浦东新区内设立国家需要重点扶持的高新技术企业,同样可以享受过渡性优惠;在西部大开发地区成立国家鼓励类的企业,继续享受所得税优惠。在具体的投资行业选择上,新税法明确保留对农、林、牧、渔业,基础设施投资的优惠政策;对劳服企业、福利企业、资源综合利用企业的直接减免税政策采取替代性优惠政策;对国家需要重点扶持的高新技术企业实行15%的优惠税率;扩大对创业投资企业的税收优惠;以及企业投资于环境保护、节能节水、安全生产等方面的税收优惠,等等。以上优惠政策目的是引导纳税人由简单制造和加工向技术进步、创业投资和环保节能行业转变,由鼓励投资、扩大经营规模向鼓励发展质量转变。企业应适时调整投资和经营,少上高能耗重污染项目,多上一些技术创新、农业开发等领域的项目,利用新税法提供的政策信息,及早进行投资策略的安排和调整,充分利用有利政策降低税收成本。

  2.利用过渡性政策,设立外资企业

  新税法第五十七条规定,对新税法公布前已经批准设立,依照当时的税收法律、行政法规规定,享受低税率和定期减免税优惠的老外资企业,给予过渡性照顾:按现行税法规定享受15%和24%等低税率优惠的老企业,按照国务院规定,可以在新税法施行后5年内享受低税率过渡照顾。也就是说,只要在2007年12月31日前完成各种申报和审批手续,被主管税务机关确认为外资企业,那么在未来的5年内还可以享受“两免三减半”的所得税优惠。因此,投资人可以适当利用新税法明确规定5年优惠过渡期这一点,加上随后的实施条例对此没有其它限制性的规定,投资人可以搭“末班车”,到年底前设立新的外资企业,充分利用政策过渡期获得更好的经济利益。

  3.利用所得的合理归属,递延利润

  新《企业所得税法》自2008年1月1日起施行,届时,我国境内企业都将实行统一的企业所得税税率25%。一是对于销售货物、提供劳务等营业收入,实行新税法后税率提高的企业,可以创造条件提前确认收入,将利润体现在2007年;实行新税法后税率降低的企业,可以创造条件延迟确认收入,将利润体现在2008年。二是在人工成本方面,实行新税法后税率提高的企业,可以将人工成本中的年终奖或年底双薪延期发放;实行新税法后税率降低的企业,可以提前发放年终奖或年底双薪。三是实行新税法后,内资企业的人工成本可以全额在所得税前抵扣,对于那些人工成本超出计税水平的内资企业,也可以通过税收筹划,找到一个由于税率变化少缴所得税和不能税前抵扣多缴所得税的平衡点,通过合理发放年终奖达到合理避税的目标。四是在修理费用等非经常费用方面,实行新税法后税率提高的企业,可以将不影响生产经营活动的非经常费用,如修理费用等推迟发生;实行新税法后税率降低的企业,可以提前开展产生非经常费用的活动。此外,还可以从公益性捐赠、研发费用、广告费等费用列支的新规定进行考虑,在过渡期间把握政策调整,合理安排和处理有关费用的列支方法,合法降低利润,力争把利润递延到以后,争取更大的经济效益。

  参考文献:

  [1]新《企业所得税法》解读.中国高新技术产业导报,2007~6~11

  [2]新企业所得税法对税收优惠政策的调整.茂名日报,2007~05~14

  [3]政策存在过渡期,税收优惠可筹划.纳税[J],2007年第1期

  [4]调整优惠内容,明确产业导向.纳税[J],2007年第1期

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