企业重组中税收筹划论文

时间:2020-12-08 15:39:53 财务税收 我要投稿

企业重组中税收筹划论文

  一、企业重组设立分支机构的税收筹划实例

企业重组中税收筹划论文

  方案一:企业未作分立的税收计算:甲快递公司未测算税负影响,也未开展税收筹划工作。收取的营业额未区分收派服务和交通运输服务。根据财税[2013]106号第35条规定,“纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务,应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额;未分别核算的,从高适用税率”。甲公司销项税为1000*11%(/1+11%)=99.1万元。

  方案二:企业进行分立的税收计算:甲公司将运输部门下所有资产、资金、技术、人员和管理等全部剥离,成立一家子公司。甲公司所有运输业务均由该子公司承担,甲公司按成本加成法,目标利润率10%,同子公司结算。甲公司销项税1000*6%(/1+6%)=56.6万元,进项税400*(1+10%)*11%(/1+11%)=43.6万元。子公司销项税400*(1+10%)*11%(/1+11%)=43.6万元。甲公司共缴纳增值税56.6-43.6+43.6=56.6万元。因此,甲公司实现减少税负42.5万元,减税效果明显。通过上述案例分析可知,营改增后,企业通过将涉及到差异化税率的业务整体分拆重组的方式,仍然可实现减税目的。例2:对在营改增前,兼有货物销售并提供技术服务,已经通过设立分支机构开展筹划的企业,利润分配向应缴纳营业税的'技术服务等业务倾斜,以实现降低税负。营改增后,其当初的资产重组税收筹划是否继续有效?可通过图进行对照分析。A公司主要生产通信网络设备,并提供设备技术支撑服务。销售设备缴纳17%增值税,提供服务营改增前缴纳5%营业税,营改增后按现代服务业缴纳6%增值税。假设年销售收入1000(总价),其中设备销售收入A,技术服务收入1000-A,设备采购成本A(/1+10%)。营改增前,增值税销项税A*17%/(1+17%),增值税进项税A*17%(/1+10%)(1+17%),应交营业税(1000-A)*5%,应交增值税和营业税合计为50-3.68%A。A的区间范围在0~1000,税费合计为50~13.2。营改增后,增值税销项税A*17%(/1+17%)+(1000-A)*6%/(1+6%),进项税A*17%(/1+10%)(1+17%),应交增值税为56.6-4.34%A。税费合计为56.6~13.2。

  二、企业重组合并的税收筹划

  例3:继续承接例1

  方案一所述,现甲公司因业务发展迅速,为提高服务质量,保障业务效率,拟通过收购方式成立一家呼叫中心,解决客户下单、跟单查询、投诉处理等各项服务瓶颈问题。暂不考虑呼叫业务市场化运作。根据营改增相关政策,呼叫业务属于现代服务业范畴,增值税税率6%。因此,甲公司在应充分考虑营改增影响,在合并重组中开展相应税收筹划。方案一:甲公司暂未考虑呼叫业务市场化运作,仅作为公司成本中心,假设呼叫中心年服务费100万元,购买固定资产设备200万元。甲公司销项税1000*11%(/1+11%)=99.1万元,进项税200*17%(/1+17%)=29.06万元,甲公司应交增值税99.1-29.06=70.04万元。

  方案二:呼叫中心为独立运作的子公司,甲公司和呼叫中心为关联企业,按照成本加成法,核定10%利润率。甲公司销项税1000*11%(/1+11%)=99.1万元,进项税100*(1+10%)*6%(/1+6%)=6.23万元,应交增值税=99.1-6.23=92.87万元。呼叫中心销项税100*(1+10%)*6%(/1+6%)=6.23万元,进项税200*17%(/1+17%)=29.06万元,应交增值税0,进项留抵金额29.06-6.23=22.83万元。当期,甲公司和呼叫中心总体税负为92.87+0=92.87万元,高于方案一。

  方案三:假设甲公司向税务总局申请增值税汇总纳税,汇总范围包括甲公司和呼叫中心。因此,甲公司在并购重组中以总分机构的方式新设呼叫中心。甲公司和呼叫中心汇总口径应交增值税为92.87-22.83=70.04万元。在本合并方案中,企业重组方案受到新设部门在公司总部的定位、可申请到的税务政策等因素影响。

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