谈企业债务重组几种主要方式的财务处理论文

时间:2020-08-03 16:02:55 财务税收 我要投稿

谈企业债务重组几种主要方式的财务处理论文

  摘要:

谈企业债务重组几种主要方式的财务处理论文

  根据财政部2006年公布的《企业会计准则第12号———债务重组》的规定。本文主要简述企业在进行债务重组时,债务重组几种主要方式(即以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件以及以上三种方式的组合)及以上债务重组方式的账务处理。

  关键词:

  债务重组;账面价值;公允价值

  根据财政部2006年最新公布的《企业会计准则第12号———债务重组》的规定,债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。“债务人发生财务困难”,是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因,导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。“债权人作出让步”,是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。

  债务重组的方式主要包括以下四种:以资产清偿债务;

  将债务转为资本;修改其他债务条件;以上三种方式的混合重组。本文主要针对上述债务重组的几种方式的会计处理进行简述。

  一、以现金清偿债务

  以现金清偿债务的,债务人应将重组债务的账面价值与实际支付的现金之间的差额,确认为债务重组利得计入营业外收入;债权人应将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额,确认为债务重组损失计入营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的,应当先将该差额冲减减值准备,减值准备不足以冲减的部分,计入营业外支出;多计提的减值准备,冲减“资产减值损失”。

  二、以非现金资产清偿债务

  以非现金资产清偿债务的。债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额,确认为债务重组利得计入营业外收入;债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账,重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值和应支付的相关税费之间的差额,比照上述第一种重组方式处理。

  (一)债务人的会计处理

  债务人应按应付债务的账面余额,借记“应付账款”等科目,按用于清偿债务的非现金资产的公允价值,贷记“交易性金融资产”、“其他业务收入”、“主营业务收入”、“固定资产清理”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目,按应交的增值税额,贷记“应交税费———应交增值税(销项税额)”科目,按其差额,贷记“营业外收入———债务重组利得”科目。

  (二)债权人的会计处理

  债权人应按接受的非现金资产的公允价值,借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”、“交易性金融资产”、“长期股权投资”等科目,按可抵扣的增值税额,借记“应交税费———应交增值税(进项税额)”科目,按重组债权已计提的坏账准备,借记“坏账准备”科目,按重组债权的账面余额,贷记“应收账款”等科目,按应支付的相关税费,贷记“银行存款”、“应交税费”等科目,按其差额,借记“营业外支出”科目或贷记“资产减值损失”科目。

  三、债务转为资本

  以债务转为资本清偿债务的,债务人应将重组债务的账面价值与债权人放弃债权而享有股份的公允价值总额之间的差额,确认为债务重组利得计入营业外收入,将股份的面值总额确认为股本(或者实收资本),股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积。债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务的投资,重组债权的账面余额与股份的公允价值和应支付的相关税费之间的差额,比照上述第一种重组方式处理。

  (一)债务人的会计处理

  债务人应按应付债务的账面余额,借记“应付账款”等科目,按债务的账面余额与债权人因放弃债权而享有股份的面值,贷记“实收资本”或“股本”科目,按应支付的相关税费,贷记“银行存款”、“应交税费”科目,按其差额,贷记“资本公积———资本溢价(或股本溢价)”科目。

  (二)债权人的会计处理

  债权人应按应享有股份的公允价值,借记“长期股权投资”科目,按该项重组债权已计提的坏账准备,借记“坏账准备”科目,按重组债权的账面余额,贷记“应收账款”等科目,按应支付的相关税费,贷记“银行存款”、“应交税费”科目,按其差额,借记“营业外支出”科目或贷记“资产减值损失”科目。

  四、修改其他债务条件

  “修改其他债务条件”,通常指延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等。其中,延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息,既包括在重组日债权人豁免债务人的债务本金或债务利息,也包括重组日之后债权人豁免债务人的债务本金或债务利息。以修改其他债务条件进行债务重组的。

  债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额,确认为债务重组利得计入营业外收入。修改后的债务条款如涉及或有应付金额,(或有应付金额,是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额,而且该未来事项的出现具有不确定性。比如,债务重组协议规定,债务人在债务重组后一定期间内,其业绩改善到一定程度或者符合一定要求(如扭亏为盈、摆脱财务困境等),则应向债权人额外支付一定金额。)当债务人承担的或有应付金额符合预计负债确认条件时,应当将该或有应付金额确认为预计负债。或有应付金额在后期没有发生的,企业应当冲销前期已确认的预计负债,同时确认营业外收入(债务重组利得)。

  重组债务的债面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额,确认为债务重组利得或损失,计入营业外收入或支出。

  债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值,重组债权的.账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额,比照上述第(一)种重组方式处理。修改后的债务条款中涉及或有应收金额的,(或有应收金额,是指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额,而且该未来事项的出现具有不确定性)。债权人不应当确认或有应收金额,不得将其计入重组后债权的账面价值。

  (一)债务人的会计处理

  债务人应按应付债务的帐面余额,借记“应付帐款”等科目,按修改其他债务条件后债务的公允价值,贷记“应付帐款”等科目,按确认的或有应付金额,贷记“预计负债”科目,按其差额,贷记“营业外收入———债务重组利得”科目或借记“营业外收入———债务重组损失”科目。

  (二)债权人的会计处理

  债权人应按修改其他债务条件后的债权的公允价值,借记“应收账款”等科目,按重组债权已计提的坏账准备,借记“坏账准备”科目,按重组债权的账面余额,贷记“应收账款”等科目,按其差额,借记“营业外支出”科目或贷记“资产减值损失”科目。

  五、混合重组

  债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的,债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值,再按修改其他债务条件方式的规定处理;债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额,再按修改其他债务条件方式的规定处理。

  综上本文介绍了债务重组几种主要方式(即以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件以及以上三种方式的组合)及以上债务重组方式的账务处理,供广大财会人员在学习《企业会计准则第12号—债务重组》时进行参考。

  参考文献:

  1、注册会计师《税法》、《会计》经济科学出版社2010。32、财政部会计司《企业会计准则讲解》人民出版社2007。4作者简介:肖刚黑龙江商业职业学院高级会计师注册会计师注册税务师

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