上市公司财务报表粉饰防范措施论文

时间:2020-08-28 14:50:29 财务税收 我要投稿

上市公司财务报表粉饰防范措施论文

  一、上市公司财务报表粉饰行为的动机

上市公司财务报表粉饰防范措施论文

  (一)获取信贷资金

  我国上市公司普遍依赖外部资金维持企业资金链运行,大部分企业长期处于资金紧缺状态,上市公司为了充分利用财务杠杆效用,必须要拿出漂亮的财务报表吸取债权人的目光以获取资金,因此,经营业绩不佳,财务状况不好的企业就会采取粉饰财务报表的行为来获得信贷资金。

  (二)经营业绩考核

  在企业在经营的过程中,经常面临业绩考核,通过考核企业的一系列财务指标判断企业的经营状况和财务风险,如销售收入、资产周转率、销售利润率等,都是经营业绩的考核指标,企业为了营造好的经营业绩,提高在行业中的地位,有可能对财务报表进行粉饰。

  (三)减少纳税

  我国目前会计准则和税法要求存在差异,如在对固定资产折旧时有不同规定,会计利润直接影响到企业的应纳税所得额,决定企业的所得税款,如果税款过高,就会使利润过低,上市公司为了少缴税款,增加利润,可能会粉饰财务报表以达到目的。

  二、上市公司财务报表粉饰手段

  (一)利用关联方交易

  关联方交易中,交易的双方实际上处于不平等关系,交易的管理成本、信息成本少,可以节约交易成本,故在利己动机的驱使下,想要虚增利润的企业会选择利用关联方交易来操纵利润,这违背了市场竞争原则及价值规律中的.公平、自由原则,故得出利润所反映出的企业盈利能力是毫无意义的。

  (二)利用资产重组

  资产重组是企业对资产重新组合、配置和转移的过程,能够帮助企业改善资本结构、优化资源配置,然而部分上市公司利用资产重组粉饰财务报表的行为日趋严重,如国有企业将运行良好的子公司低价出售给上市公司。利用资产重组调节企业利润会造成国有资产流失,破坏市场良性运行。

  (三)利用会计政策变更

  会计准则要求企业不得随意变更会计核算办法,部分上市公司利用准则中没有要求不得变更这一点,利用会计政策变更的办法来操纵利润,如:某企业一直采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧,为了延长固定资产使用年限改为利用直线法计提折旧,或某企业改变存货成本计量模式以虚列存货。通过变更企业会计政策来调节利润是财务报表粉饰的常用手段,但其带来的短期受益会为上市公司日后的经营管理制造更大的难题。

  (四)利用利息资本化

  根据收入与配比原则,利息区分为资本性支出和经营性支出,企业在筹建长期资产时,直到长期资产投入使用前的利息费用可以予以资本化,投入使用后的利息费用只允许费用化。部分上市公司为了调节利润,增加资本化的利息费用,少确认利息费用化的部分。此种调增利润的手段在操作上难度低,因此成为了上市公司粉饰财务报表的常见手段。

  (五)利用其他应收款和其他应付款

  企业设置“其他应收款”科目来核算其他应收账款的增减变动与结存,期末余额在借方,反映企业尚未收回的其他应收款项,正常情况下,企业的其他应收款和其他应付款年末余额不应过大,但是有些上市公司这两个账户的年末余额很大,很大程度上是由于上市公司利用这两个账户调节利润,虚增收入。

  三、上市公司财务报表粉饰的防范措施

  (一)建立内部控制机制

  企业应该根据实际情况建立内部控制机制,覆盖企业内部所有业务单位,通过明确权责、定期轮岗、加强从原始凭证到报表形成过程中的管理等办法,使各部门相互制约,促进企业运行规范化,减少企业操纵财务数据粉饰报表行为发生的可能性。

  (二)完善企业绩效评价管理

  企业绩效评价自引入我国以来不断发展,“平衡记分卡”、“经济增加值”等多种评价方法均有部分企业引入使用,绩效评价管理中激励机制的应用也日益普遍,将经营者收益与企业经营业绩挂钩,对抑制管理者粉饰财务报表的短期行为起到积极作用。

  (三)完善注册会计师制度

  外部审计独立于企业,由国家审计机构以及独立执行业务的会计师事务所进行审计,为了顺利通过外部审计,企业会尽量合规经营,避免发生操纵企业财务数据行为。完善注册会计师制度有助于利用注册会计师的独立性,提高外部审计的质量与效力,遏制上市公司财务报表的粉饰。

  (四)提高财务人员素质水平

  财务人员的素质水平一定程度上决定上市公司的财务信息质量,因此应该提高财务人员的业务能力和道德素养,对财务人员定期进行会计准则及法律法规学习、诚信教育以及政治素质培训,只有保证财务人员在专业能力上胜任财务工作,在思想深处抵抗诱惑,才能有效地遏制上市公司财务报表粉饰行为。

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