治理会计与财务会计信息质量特征比较毕业论文
财务与治理会计的区分，源于其服务对象的不同。财务会计主要是通过报告的盈利能力、财务状况及其变动情况之类的信息，以满足企业外部利益团体的需要。这里，“外部利益团体的需要”主要包括两个方面：一是外部利益团体为维护其投资的安全性与收益性作出投资决策的需要；二是评价考核企业治理者履行其受托经营责任情况的需要。同时，财务会计提供的信息也是企业内部治理的基础信息。治理会计主要为治理当局提供企业内部规划、评价、控制以及确保企业资源的公道使用和经营治理责任的履行所需要的信息。
作为会计系统的两个分支，财务会计与治理会计所提供的信息在很多方面具有相同的质量特征；而作为具有不同目的和服务对象的会计分系统，两者所提供的信息的质量特征又存在很大的差异。本文着重对财务会计与治理会计信息质量特征中差别较大的方面作出。
一、相关性
在财务会计与治理会计中，会计信息的相关性都可以概括地表述为所提供的信息应该与决策相关。只有相关的信息才是有用的信息。但两者对相关性的解释却有很大的差别：
l、相关的对象不同。财务会计信息的初始目标是满足所有者考核企业治理者受托经营责任的履行情况。资本市场的使得资本的活动性增强，财务会计信息又成为所有者进行投资决策的主要信息来源。财务会计信息的相关性主要是指财务会计所提供的信息与企业所有者及债权人的决策需要相关。而治理会计信息的相关性则是指治理会计所提供的信息应与治理当局的治理需要相关，有助于进步治理者的决策能力。按美国治理会计实务委员会的说明，治理会计要为各级治理职员选择并提供下列有用信息：①计划、评价和控制经营活动；②维护组织的资产安全；③与企业外部各利益团体沟通。简言之，治理会计的目标决定了其所提供的信息应与企业决策、控制等治理活动的需要密切相关。
2、相关信息的不同。财务会计主要通过会计报表对外提供信息，范围被限定在会计报表及其附注中。而治理会计所提供的信息则是广泛的，它没有固定的程式与内容，一般而言，它既包括大量的财务信息，也包括大量的非财务信息；既包括内部信息，也包括外部的信息。治理会计中的相关信息具有两个特征：一是通过猜测获得未来信息。信息通常作为猜测未来的基础信息，而不作为决策的直接依据；二是包含可供选择方案之间能用货币计量的差额。
3、相关性所显示的侧重点不同。就财务会计而言，企业外部的信息使用者是广泛的，他们的需要也千差万别。因此，财务会计对外报告的信息并不以满足某一特定使用者的特定信息需要为目的，而是以满足外部使用者整体的共同需要为目的，向他们提供与企业的财务状况、盈利能力、资本结构、偿债能力等相关的共同需要的信息。而治理会计信息的相关性主要是与企业内部治理者的特定决策需要相关。它重点揭示特定方面的差别，而不是提供普遍适用的一般信息。
4、相关性的判定标准不同。为使提供的信息能够遵循共同的标准，财务会计需要按照公认会计原则进行信息的加工与报告。因而财务会计信息的相关性体现在公认会计原则之中，构成制定与颁布公认会计原则的约束性特征。在会计实际操纵过程中，提供相关的会计信息体现在对公认会计原则的遵循上，而不是直接根据信息相关性特征本身的要求来有选择地提供信息。与其不同的是，治理会计信息的相关性体现在提供的信息要与治理当局的决策、控制等治理活动相关。决策的过程也就是分析差别、确认差别和进行选择的过程。对治理会计而言，“相关的信息”意味着所提供的信息不仅要与所决策的密切相关，而且还要能帮助治理者发现差别，从差别中作出选择和判定。由此可见，信息的相关性是治理会计提供信息时所要遵循的主要原则，信息的取舍取决于信息是否与决策的目的。治理的需要相关。这与财务会计需要通过遵循公认原则来保证信息的相关性有很大的差别。
二、及时性
会计信息的及时性是指会计要及时地处理并报告信息。信息的及时性是为了保护信息的相关性。及时性本身不能增加相关性，但不及时的信息却会消蚀信息的相关性。提供及时的相关信息是对财务会计与治理会计的共同要求，但在具体含义与特征上，两者之间又存在较大的差别。
l、信息及时性的时间标准不同。财务会计信息的及时性特征，主要是指会计核算要讲求时效，要及时对原始资料进行加工整理，按规定时间及时编制会计报表并对外报告。其及时性的判定标准在于是否按规定的时间予以报告。治理会计信息的及时性特征，是指治理会计必须及时、迅速地为治理当局提供可于规划、控制过程的会计信息。企业的经营活动错综复杂，市场外部条件瞬息万变，治理当局往往需要对诸多的`经营题目快速地作出决策和处理。因而，治理会计信息及时性的判定标准是能否根据治理的需要适时提供信息，而不是按照规定的时限定期地提供信息。
2、信息及时性的优先地位不同。信息的及时性与信息的完备性、精确性有时是相冲突的。就使用者而言，信息越完备越精确越好。但完备精确的信息，不仅需要更多的信息处理本钱，而且往往需要更多的预备时间。财务中，信息的及时性是在业务发生后的及时反映，是以预先确定的编报日期为标准的，所报告的信息的精确性有特定的标准，不得以及时性为由偏离预先设定的精确性标准或牺牲信息的完备性与精确性。治理会计中，有些信息是常规需要的，可设定必要的精度，在信息本钱——效益平衡性原则约束下，通过程序化方式予以提供。对于大量的非常规需要的信息，为了及时地予以提供，往往采用近似的获取估计值或近似值。治理会计信息的及时性以满足治理的需要为标准，没有固定的时间标准和精确性标准。对于紧迫性的，治理当局获取信息的速度越快，就越能迅速地作出决策。因而，假如信息的及时性与信息的完备性和精确性发生冲突，及时性高于完备性与精确性，治理会计可以在许可范围内通过部分地牺牲信息的完备性与精确性来保证信息的及时性。
三、正确性
会计信息的正确性是指会计信息的正确性。信息的正确性不仅是指信息要能反映失事物的本来特征，还包括信息的分类要正确，使理性的信息使用者能够通过信息的揭示出隐含在信息背后的***及其相互之间的内在联系。财务会计信息与治理会计信息正确性的差别在于判定的标准不同。
财务会计信息的正确性，是指财务会计提供的信息要能真实、正确地反映的盈利能力、财务状况及其变动情况，要求财务会计提供的信息一定要严格按照公认会计原则处理。
治理会计的正确性特征，是指治理会计所提供的信息在有效使用范围内必须是正确的。信息总是越精确越好，但要考虑到及时性及获取高精度信息所需的处理本钱，因而在治理会计中，信息的正确性以未定策的正确性为标准。决策的题目不同，对信息的正确程度的要求也不同。由于企业治理中决策题目千差万别，对治理会计信息的正确性也就难以有一个同一的普遍适用的标准。“不影响决策的正确性”就是治理会计信息的“有效使用范围”。正是基于这一特性，治理会计可以采用近似的方法来获取所需信息的近似值或估计值，以此来简化信息的处理程序，进步信息的处理效率，降低信息的处理本钱。
四、多元性
信息的多元性是治理会计信息的特征之一。治理会计的主要目标是为企业内部治理提供信息，企业所面临的治理与决策题目的性质不同，所需要的信息也就不一样。治理会计要在其工作范围内提供能解决这些题目的各种不同信息。这些信息是广泛的，既包括经加工、改造后的财务信息，也包括大量具有特定形式和的非财务信息。实际的和预计的、的和未来的、精确的和粗略的、综合的和详尽的、内部的和外部的、技术的和经济的等等方面的信息，都包括在治理会计信息之列，这便使得治理会计的信息具有多样化特征。治理会计自身的特点也具备了提供多元化信息的条件。治理会计融合了多学科的方法内容，不受法定会计规范和固有会计程式的制约，它可以采用多种方法对从不同渠道取得的信息进行加工、改制，使之能按治理会计的需要提供多样化的信息。如治理会计可以将全部本钱划分为固定本钱和变动本钱，揭示本钱与产量之间的依存关系，为本量利分析、本钱猜测和短期经营决策提供依据；也可将全部本钱进一步划分成可控本钱和不可控本钱，为责任本钱控制和绩效考评提供依据；还可以对本钱根据特定的决策需要进行重新分类组合，形成具有特定含义、满足特定要求的决策本钱概念，诸如差别本钱、边际本钱、机会本钱、沉没本钱、专属本钱、付现本钱等，为经营决策提供依据。
与治理会计信息的多元性特征相比较，财务会计主要提供反映企业财务状况和经营成果的综合信息，在内容和形式上都较为固定，并且主要是价值信息。因此，多元性特征是治理会计有别于财务会计的一个重要信息特征。
五、本钱－效益平衡性
本钱－效益平衡性，即经济性。信息的本钱－效益平衡性是所有信息处理都应遵循的一般原则。但这一原则对财务会计与治理会计的信息处理，具有不同的意义。
财务会计信息从对外报告出发，对于所报告信息的内容、格式与详尽程度有较为标准的规范。信息的效益性如何，由企业的外部使用者判定，而不是由企业判定。这种信息的处理与使用，主要是遵循公认会计原则，而不是本钱－效益平衡性原则。而财务会计中本钱－效益平衡性原则的，主要表现为财务会计在组织信息处理时，应尽量节约信息的处理本钱，根据本钱－效益平衡性原则来取舍应对外报告的信息。
治理会计取得信息，是为了通过利用该信息获取特定的利益。信息能带来效益，取得信息也需要付出本钱、花费代价。只要信息的处理本钱超过利用信息所能带来的效益，这一信息不论多么重要都应予以放弃。因而在治理会计中，信息的本钱－效益平衡性不仅要求信息的处理要本着节约的原则，降低信息的处理本钱，更重要的是，治理会计须根据这一原则来决定信息的取舍，确定信息的报告量。这一原则可以看作是确定治理会计信息质量特征的约束条件。
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