会计学方面论文
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会计学方面论文
摘要：备查账对完善企业会计核算、加强企业内部控制与管理、强化对重要经济业务事项的监督、明确会计交接责任、准确填列财务会计报告附注内容等都具有重要意义。
关键词：备查账；会计核算；后续管理
备查账亦称备查簿、备查登记簿，它是一种辅助账簿。是指对某些在序时账簿和分类明细账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。设置和登记备查账簿，可以对某些经济业务的内容提供必要的参考资料。备查账主要用于登记资产负债表表内（或分类账账内）需要说明原因的重要交易或事项，或资产负债表表外（或分类账账外）的重要交易或事项。具有备查备忘的基本作用。例如，分类账内没有反映的担保事项、分类账内虽已记录但性质重要的递延所得税资产和递延所得税负债等，都需要在备查账上进行登记说明。国家统一会计制度对备查账的设置有明确要求，所有企业都必须按要求依法设置会计账簿体系，包括总分类账、明细分类账、日记账和备查账簿。
其次，我们来看备查账的意义和作用。备查账对完善企业会计核算、加强企业内部控制与管理、强化对重要经济业务事项的监督、明确会计交接责任、准确填列财务会计报告附注内容等都具有重要意义。
为了企业持续管理的需要，也是会计信息披露的'需要，尤其是2007年新企业会计准则与2008年新企业所得税法的实施，会计核算的业务内容越来越复杂，与税法的要求差别化更大，会计核算要求的精细化也越来越高，设置备查账的重要性已更显突出。单说所得税采用纳税影响会计法中的采用债务法计算递延所得税资产或递延所得税负债，由此确认的所得税费用包括了当期所得税费用和递延所得税费用。对会计核算与税法计税基础的差异，若没有完善的备查资料记载，对需要逐年纳税调整的事项势必会影响会计信息的提供，甚至造成企业多缴或少缴所得税，给企业带来不该有的损失。可见，建立备查账簿，进行后续管理成为所得税管理的一种重要手段。
《企业所得税会计处理的暂行规定》中，要求采用纳税影响会计法进行所得税会计处理的企业，在增设“递延税款”科目的同时，还要设置“递延税款备查登记簿”，详细记录发生的时间性差异的原因、金额、预计转回期限、已转回金额等。主要有以下几个方面：
1.未经核定的准备金支出。根据《企业所得税法》第十条第（七）项规定，企业所得税法规定未经核定的各项准备金支出不允许税前扣除，仍按历史成本计提折旧或摊销，以计算当期应纳税所得额。新的企业会计准则基于资产的真实性和谨慎性原则考虑，为防止企业虚增资产或者虚增利润，保证企业因市场变化、科学技术进步，或者企业经营管理不善等原因导致资产实际价值的变动能够真实地得以反映，要求企业在资产负债表日对已出现减值迹象的资产计提减值准备，确认资产减值损失，并对减值资产的折旧或摊销费用在未来期间作相应调整。这样就形成了会计与税法的差异。
2.固定资产计提折旧方法与期限不同引起的会计核算与税法之间的差异。根据《企业所得税法》第十一条规定，企业的固定资产按照直线法提取的折旧，准予扣除，按照其他方法计提的折旧，应该根据直线法重新调整后，才准予扣除。
企业拥有一项固定资产，按直线法提取折旧，估计其使用寿命为15年，但按税法规定其折旧年限最低不得少于20年，假如企业持有该项固定资产5年后将其处置，此时，该固定资产的账面价值为其历史成本减去按会计准则提取的折旧，但其计税基础却为其历史成本减去按税法规定可以计提的折旧，由于可以提取的折旧不同，因而其计税基础与其账面价值不同。同样容易造成企业的纳税风险。
3.职工教育经费、广告费和业务宣传费的列支。新税法第四十二条规定，除国务院财政，税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准许扣除，超过部分准予在以后纳税年度无限制结转扣除。这就实际上是允许企业发生的职工教育经费支出准予全额扣除，只是在扣除时间上作了相应递延。对于超过部分，就需要登记备查账簿，记载超过部分金额及以后纳税年度结转扣除的情况，这部分在以后年度结转扣除的金额，在扣除当年是要调减应纳税所得额的。如果企业未登记此备查账，就容易忘记而造成多缴纳企业所得税。
新税法第四十四条还规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准允扣除，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。超过部分同职工教育经费的结转扣除道理一样也应登记备查账簿，以免造成企业多缴纳企业所得税。
4.可抵扣亏损。新会计准则规定：企业对按税法规定能够结转后期的可抵扣亏损，应当以很可能获得用于抵扣的未来应税利润为限，确认递延所得税资产。企业应当对五年内可抵扣暂时性差异是否能在以后经营期内的应税利润充分转回作出判断，如果不能，企业不应确认为所得税资产。同样，这一事项的影响一直能延续五年时间，当然也需进行备查登记。
既然备查账簿如此重要，那么应怎样设置备查账呢？前面说过备查账簿是一种补充登记的参考资料，与其它账簿之间也不存在严密的勾稽关系，它也就没有固定的格式，可以根据企业具体的管理需要及业务的性质、特点来决定，对每一事项设置备查账的方法与格式也就不一样。备查账簿可以采用一般会计账簿的格式登记备查，也可以自行设计格式，只要能把业务内容记载清楚，说明情况，便于工作的衔接，起到备查备忘的作用即可。备查账簿的登记必须按照业务内容详细记载，除记录原始备查内容外，还需在以后发生调整时逐笔记录每次调整的完整内容及其影响。备查账簿的使用年限比较长，必须要求专人保管，列入移交。
备查账簿虽然是一种辅助账簿，但作用不容不敢忽视，特别是在新会计准则执行后，税法和会计准则之间的差异较大，备查账簿发挥的作用越来越大，所以企业会计人员要合理设置和使用备查账簿，完善会计资料，提供全面的、精细化的会计信息。
参考文献：
[1]企业所得税法实施条例释义连载[N].中国税务报，2008.
[2]中华人民共和国财政部制定.企业会计制度2001[M].经济科学出版社，2001.
[3]财政部.（1994）财会字第25号《关于企业所得税会计处理的暂行规定》.1994.
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