探讨成本会计中损失性费用核算论文
在当前的社会化生产条>文秘站:<件下,以产品生产为主业的制造行业在进行产品生产过程中,由于操作者主观上的原因或者是因为非主观人为因素,又或者是因为>企业在产品质量上有着超出同行业质量标准的严格要求等等原因,从而发生一定的损失性费用,这些应该说是很常见或者说是难以避免的,习惯上我们可以把损失性费用看做是为了获得更高品质的合格产品所必须付出的代价。因而,习惯上绝大多数企业都把损失性费用列作生产性支出,并由企业最终形成的合格产品的生产成本来负担。生产损失性的费用越多,最终合格产成品的单位成本就越高,相应地企业的经济效益就越低,因此,在企业的日常生产过程中,必须加强对生产损失性费用的控制,及时分析造成损失性费用的原因,并加以防范,从而达到严格成本管理,杜绝跑冒滴漏现象,力求使企业以尽可能少的成本投入,取得利润的最优化。
损失性费用是在生产过程中发生的不能正常产出的各种耗费,包括生产经营过程中废品损失、停工损失等。
一、产品制造过程中发生废品损失时的账务处理
产品制造过程中发生的废品,意味着人力、物力和财力的浪费。废品的损失额,要计入合格品的成本中,废品损失增加,合格品的成本也就提高,反之则降低。其计算公式如下:
废品损失减少影响成本降低率=废品损失减少的百分比 Х废品损失占成本的百分比。
工业企业的废品损失是指工业企业在日常生产过程中以为产生了废品从而造成了的损失。
以下几种情形不应该算作是废品损失,产品入库后由于保管不善等原因而发生损坏变质的产品;经鉴定不需要返修,可以降价出售的产品;实行“三包”的企业,在产品出售后发现废品所发生的损失也不应列入废品损失,而应计入“管理费用”。
为了单独核算废品损失,工业企业应该设置“废品损失”账户,企业在生产过程中发生废品的生产成本都在该账户进行核算。本账户的借方记录发生的废品报废损失以及可以修复的废品的再修复费用;本账户的贷方记录废品回收的残余材料的价值和应该向相关责任人收取的赔偿款以及分配转出的废品损失,期末该账户无余额。
(一)无法修复的废品损失核算
无法修复的废品成本包括直接材料成本、直接人工成本和间接制造费用,这些费用与同种合格产品成本是一起发生的而且已计入基本生产成本明细账当中去了。因而,无法修复废品的基本生产成本应该采取比较合理的方法,在同一会计期间内由企业所生产的合格品与废品共同承担费用。
有的无法修复废品是在生产过程尚未结束就发现了的,有的则是在产品已经完工入库时才发现的,这样,要把本期所发生的生产费用在合格品与废品之间加以分配,成本的计算工作相对比较繁琐。实际工作当中,无法修复废品的基本生产成本可以按照废品实际所发生的费用加以计算,对一些定额管理工作比较规范的企业,如果该企业各项费用消耗定额或费用定额比较准确、稳定,这种情况下,对于无法修复的废品损失的核算也可以按照废品定额消耗的费用来分配。
按照实际消耗的费用计算废品的生产成本,也就意味着企业在产品生产过程中发生废品时,要依照生产过程中发生的全部实际费用,选取一定的分配方法,把发生的材料费用、人工费用、制造费用以及应分摊的辅助生产等各种生产费用在本期所生产的废品和合格品之间加以分配,从而最终计算出本月废品的实际生产成本。
【例如】假定某公司基本生产车间在生产A产品过程中,产生无法修复废品15件,原材料系生产开始时一次投入,废品原材料消耗定额400元,废品已完成定额工时30小时,人工费定额为4元/小时,制造费用为10元∕小时,回收残料500元。编制计算表如下:
无法修复废品损失计算表
产品名称:A废品 数量15件
据此编制会计分录如下:
首先是结转废品生产成本时的会计分录:借:废品损失——A 6420,贷:基本生产成本——A6420;其次是残料入库的账务处理:借:原材料 500,贷:基本生产成本——A 500;最后是将废品的净损失5920元转入合格品生产成本的账务处理:借:基本生产成本——A 5920,贷:废品损失——A5920。
(二)可以修复废品损失的核算内容
可以修复的废品损失是指在修复过程中发生的各种废品的修复费用。包括修复过程中发生的材料成本、人工费用以及其他费用。因此,修复后的产品成本应该由修复前发生的生产费用加上修复过程中发生的各项修复费用减去废品回收残值(或应收赔偿款)。
二、关于停工损失的核算
关于停工损失的含义,目前有多种不同的说法,有的学者认为停工损失仅仅是指在停工期间整个企业所发生的各种材料、人工及其他支出的耗费,包括应当计入基本生产成本的费用、应当计入辅助生产车间的辅助生产成本以及应当计入期间费用的企业管理等费用;另外一种观点认为能够计入停工损失的费用只与基本生产车间有关联,因而所发生的费用只与基本生产成本有关。本人认为,虽然停工损失影响的不仅仅只是企业基本生产车间一个部门,企业的各个职能管理部门也会在停工期间发生各种费用。但是,那些与基本生产部门没有直接关系的'管理部门、财务科室、销售科室所发生的停工损失虽然从内容上看属于停工损失,但是,从企业会计准则的外延定义上看则不属于停工损失的核算范畴。
企业往往会因为各种各样的原因而发生停工。但通常认为,连续停工不满一个工作日的不计算停工损失。
核算举例:某企业因设备维修连续停工3天,停工期间应支付职工薪酬4000元,应分摊制造费用800元。
首先确认停工损失得账务处理:借:停工损失4800,贷:应付职工薪酬——工资 4000贷:制造费用800。其次,分配停工损失的账务处理:借:基本生产成本——××产品4800(若生产多种产品则应按相应标准分配计入),贷:停工损失 4800。
三、如何降低生产过程中的各种损失性费用
生产过程中发生的废品损失和停工损失,原因虽然多种多样,但一些生产损失还是可以加以避免的。为了控制企业的产品质量,加强成本管理,尽可能地减低生产风险,从而减少产品成本中损失性费用的构成比例,企业应当在传统的质量成本管理观念的基础上重视质量成本管理和以及生产安全工作和安全成本管理工作。因为,质量成本管理的核心理念就是要用最少的质量资金投入,消灭尽可能多的废次品损失这一核心思想展开的,预防工作做得好,风险自然会降低,损失性费用自然也会降低;企业加强产品质量管理以及产品控制成本费用的投入的增加,从某种意义上讲会提高产品的质量,增加合格产品的数量从而减少损失性费用的发生。但是,为提高产品合格产量而增加的管理
成本的投入与控制损失性费用的发生又是相互制约相辅相成的。一方面,由于增加了质量成本管理的资金投入降低了产品的废品率,从而减少了废品损失的发生数额,另一方面,虽然因为合格品数量的增加从而降低了损失性费用的发生,但是,相应的,企业为控制产品质量方面所做的投入却因此增加了,两方面的费用,此消彼长,企业在成本管理中的资金投入无论是计入到产品成本中还是计入到企业管理费用当中去,其最终结果,都会导致企业利润总额的减少。
综上所述,企业发生损失性费用的因数是多种多样的,这种损失性费用,如果在产品出厂之前被检验或被发现,按照现行的企业会计准则要求则应由企业的合格品的基本生产成本来负担;如果是在产品已经销售出厂,在消费者使用时才被发现产品有严重的质量问题而影响使用,即便企业按照产品售后三包的规定采取了退换货的方式保障了消费者的利益,但是,残次品的频繁出现,一定会在消费者心中产生阴影, 使消费者对企业产品质量发生怀疑,最终的发展趋势势必会使企业的产品销售困难,影响企业的声誉,最终会给企业发展带来不利影响。所以,从整个企业长远发展的角度看,企业要生存要发展,必须深化全面质量管理 有效降低各种生产损失。
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