会计准则的存货计量比较的毕业论文

时间:2019-06-21 会计统计 我要投稿

  存货是流动资产的重要组成部分,直接影响企业流动资金水平,并且存货核算与资产负债表的资产账面价值相关、与利润表销售成本计算密不可分,而存货计量又是存货核算的重要环节,存货计量至关重要。比较我国2006年发布的《企业会计准则第1号——存货》(以下简称《存货》)和《国际会计准则第2号——存货(》International Ac-counting Standards,IAS2),旨在进一步厘清存货核算。

  一、框架及确认差异

  IAS2包含的内容主要有:目标、范围、定义、计量、成本及计算、处理方法、费用确认、揭示和生效日期等,而《存货》由总则、确认、计量和披露四部分组成,从框架上看,IAS2划分比较详细,层次比较鲜明;从表述上看,IAS2直接列出可作为存货的三种资产,《存货》提出了对存货的确认条件,要求必须同时满足下列两个条件,才能确认为存货:一是与该存货有关的经济利益存在流入企业的可能;二是该存货的成本能够可靠地计量。

  二、计量差异

  1、采购成本计价方法差异。《存货》第六条规定:存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。在我国实务操作中,也很少有企业采用现金折扣或赊销等方式,因此,企业在确认存货成本时一般按总价法入账。但在这种方法下,如果企业享受折扣,账面上却没有反映,会造成高估存货金额低估利润。IAS2明确“商业折扣、回扣和其他类似的项目,可以在确定采购成本时扣除”,采用的是净价法计量存货入账价值,符合稳健性要求。但采用这种方法,存货的入账金额可能与发票金额不一致,不便于进项税的核对,而且在企业未能享受现金折扣时必须查对存货账面价值才能进行账务处理,会计期末处理手续比较繁杂。另外,IAS2对存货采购汇兑差异进行了规定:在最近采购存货时发生的、当计入采购成本的一种货币发生了严重的贬值,并且对它没有套期保值的实际措施,由此影响到负债不能结算时所产生的汇兑差异,才可以在存货的账面上有所反映。充分考虑了国际的货币往来业务及金融市场的波动性,突出IAS2在国际上的实用性。

  2、加工成本计价方法差异。《存货》没有相关条款,但企业会计准则明确,加工成本包括直接人工和全部的制造费用,采用的是完全成本法。这种计量方法符合公认会计准则并强调成本补偿上的一致性,但不能反映每单位产品的真实成本。IAS2将成本划分为固定生产费用和变动生产费用,采用的是变动成本法,符合“收入费用配比”原则,有利于成本的控制,但不利于企业的长期决策。

  3、存货成本计价方法差异。《存货》和IAS2都采用成本与可变现净值孰低法计量存货成本,体现了谨慎原则。存货之所以要考虑可变现净值,其目的在于使存货更加符合资产的定义。

  我国企业会计准则的可变现净值定义,指在正常生产经营过程中,以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。IAS2的可变现净值定义,指在正常经营过程中估计销售价格减去完工和销售估计所需费用后的净额。

  二者的差别在于是否将相关税金扣除,可变现净值为将相关税金扣除后的金额更接近所有者最终能获得的金额数量,符合可变现净值的性质。

  4、费用确认差异。《存货》对低值易耗品和包装物摊销和计提做了规定,要求采用一次转销法或五五摊销法,但没有对存货费用确认的时间和情况进行说明。IAS2没有规定低值易耗品和包装物的摊销方法,但针对存货在出售、减值和分配时费用的确认提供了具体指导。

  三、披露差异

  《存货》要求将各类存货的期初和期末账面价值在附注中披露,IAS2只要求对存货的账面总金额和适合企业情况分类的各类存货的账面金额在财务报表中揭示,并没有要求一定要在每期的期初和期末对存货的金额进行列报,揭示要包含对前面条款的解释与说明,如采用后进先出法确定存货成本时应揭示存货金额的确定等,增强了可操作性。

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