高职基础会计中借贷记账法的教学
借贷记账法的基本特征是：针对企业发生的每项经济业务，都要用相等的金额同时记入两个或两个以上的账户当中，一个记借方，一个记贷方。即“有借必有贷，借贷必相等”。
【摘要】《基础会计》作为高职会计专业的一门最基础课程，要学好这门课程的关键在于熟练运用借贷记账法。本文主要基于借贷记账法的教学过程中出现的问题，提出在借贷记账法教学的过程中的更为有效的方法。
【关键词】借贷记账法;记账规则;账户结构
《基础会计》是高职院校会计及相关专业的一门专业基础课程，同时一门主干专业课，其中借贷记账法是这门课程中的最基本理论，是以后讲述账户、会计分录等方法的理论依据。对于初学会计的高职生而言，学习借贷记账法就感觉是一堆的“借”和“贷”在绕来绕去，最后绕到晕头转向;对于老师而言，借贷记账法讲授是“无法言说的痛”，如果照本宣科，没有效果，无法让学生真正理解借贷记账法的含义，所以在借贷记账法的教学中应该讲究一些教学技巧，给学生提供有效的学习与记忆的方法，让其有一个严密的逻辑和清晰的思路，使学生愉快、自主地学习。
一记账方法的演变
运用一定的记账规则，借助会计科目及会计凭证来记录经济业务进而登记账簿的一种方法我们称之为记账方法，历经了几千年时间的沉淀，记账方法也由从最初的单式记账法演变到复式记账法。一项经济业务只在一个账户中记录经济业务的方法我们称之为单式记账法，运用最早始于周朝。而随着经济发展形式的复杂化，单式记账法已不能满足这个时代的需求，复式记账法应运而生。就目前而言每项经济业务都要在相互关联的两个或两个以上的账户中进行登记，所以复式记账法是一种比较科学的记账方法。复式记账法划分为三种方法：收付记账法、增减记账法和借贷记账法。当今社会借贷记账法是使用最广泛且最流行的方法，同时我国也是采用这种记账方法。
二借贷记账法教学现状
借贷记账法是以“借”和“贷”为记账符号，将会计科目分为两个部分：左方和右方，左方称为借方，右方称为贷方。各会计要素的增减分别用“借”“贷”两个记账符号来表示。根据会计科目的性质和结构，决定“借”“贷”代表的含义。在借贷记账法下，一般“借”表示资产、费用的增加和权益、收入的减少;“贷”表示资产、费用的减少和权益、收入的增加。一般老师教学要求初学者死记硬背，故学生在开始运用借贷记账法的时候相当困难，因为各会计要素都包含很多会计科目，且各个会计科目的借贷方代表增减情况容易混淆。为此，一些老师在此基础上有了一些改进，主要集中在以下几个方面：一是借贷记账法的起源和发展;二是借贷记账符号的含义和记账规则的介绍;三是借贷记账法的具体应用。
三借贷记账法教学方法改进
(一)借贷记账符号教学技巧
借贷记账符号的学习比较枯燥，如何能充分调动学生的积极性，提高其在课堂中的参与感是提高教学效果的关键。教师在教学过程中尽量以学生为主体，在课堂中可以多采用提问、设问的方式，充分调动学生积极性。例如:通常在在借贷记账符号讲解中，学生易将“借贷”与“收付”含义无法区分。根源在于学生对复式记账法的认识有误。在课堂中，教师针对这种情况，可以提出以下几个问题让学生思考并讨论，例如：“借贷”与“收付”的区别，单式记账法与复式记账法的区别有哪些等问题。实践证明，课堂中增加一些讨论的形式，可以增强学生的学习兴趣，特别是当学生回答有误后及时得到的纠正，可以使学生对“借贷记账法”的理解印象更为深刻。
(二)利用会计恒等式讲解账户结构
以“借”和“贷”二字为记账符号的借贷记账法，账户的基本结构分为左为“借方”而右为“贷方”两种，资金的增加减少计入在账户哪一方则由账户的基本结构决定。会计等式是借贷记账法科学体系的基本要素，也是建立借贷记账法的客观依据，因此可以采用会计等式来理解账户结构。会计等式是运用数学方程的原理来描述会计要素之间数额相等关系的表达式，包括静态会计等式：资产=负债+所有者权益和动态会计等式：收入-费用=利润。
合并为：资产+费用=负债+所有者权益+收入。在讲解账户结构的过程中借助两个会计等式对不同账户中的“借”、“贷”方向的确定进行探讨，以达到迅速掌握此方法，顺利完成业务核算的目的。不同类型的账户其借贷方向也不同：等式左边资产、费用(含成本)类账户借方记增加，贷方记减少;等式右边负债、所有者权益、收入(含成果)类户贷方记增加，借方记减少。由上表可以看出，学生可以根据扩展的会计等式来记忆不同类型的账户方向。可以归纳为等式左边是借方表示增加，贷方表示减少;而等式右边是借方表示减少，贷方表示增加。通过这种方法让学生更为快速的掌握账户结构，只需要判断该账户为什么类型的账户即可判断其账户结构。
(三)借贷记账法下的会计分录编制方法
借贷记账法的基本特征是：针对企业发生的每项经济业务，都要用相等的金额同时记入两个或两个以上的账户当中，一个记借方，一个记贷方。即“有借必有贷，借贷必相等”。针对有关的经济业务，利用该记账规则编制会计分录是借贷记账法的终极任务。但是对于初学者而言，因为对会计科目的不熟悉，账户结构的不清晰，在编制会计分录中只能望洋兴叹。基于借贷记账法成熟使用，在编制会计分录过程中对于初学者还是有一定的方法可循。
对于初学的学生，可以利用丁字账户作为过渡工具来编制会计分录。利用丁字账的具体操作过程为：一笔经济业务发生时，首先先把经济业务理解清楚后，找出该经济业务对应的会计账户，并把相应的空白丁字帐写出来;其次根据题目的`意思判断相关的会计账户是增加还是减少，并把增加或减少的情况写在对应空白的丁字帐户旁;再次根据账户结构和账户的增减，分别把相关金额记入对应空白的丁字帐的借贷方;最后用会计分录表达出来。例如：企业某日以银行存款5000元购买办公用品。
该业务一方面使资产类的“银行存款”减少5000元，另一方面引起费用类的“管理费用”增加3000元。理解清楚了题目意思之后，让学生画出银行存款和管理费用的丁字账，即银行存款贷方(右边)增加，管理费用借方(左边)，最终将该丁字账转化为会计分录：借：管理费用5000贷：银行存款5000这种方法对于初学者而言，可以很好的理解并编制会计分录，等到比较熟悉了就可抛掉丁字账户这个过渡工具，直接写出会计分录。
四结束语
《基础会计》这门课程是高职会计专业大一的学生接触会计的第一门课程，由于高职学生文化基础薄弱，社会阅历缺乏，真正理解和掌握借贷记账法是有一定难度。为了使学生能真正理解和掌握借贷记账法，为他们今后的学习奠定基础，我们以学生为主体，充分发挥自身主导作用，引导学生通过对例题的分析，理解不同账户的账户结构，总结、归纳出为什么经济业务的发生如何反映在账户的借贷方向上。在教学手段的运用上，教师要充分发挥多媒体课件的作用，将经济业务对不同账户借贷方向的影响形象直观地展现给学生，使他们真正理解“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。同时为了让初学者更好的运用借贷记账法编制会计分录的过程中可以采用丁字账。
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