财务会计概念下的会计要素

时间:2018-03-04 编辑:天明 手机版

  我国的会计概念框架有待于完善,将理论与实践的逻辑进一步理清,使我国会计准则中对会计要素的定位与财务会计概念框架下的会计要素趋同。

  摘要:本文从财务会计概念框架的视角阐析了会计要素的设置,包括财务会计概念框架的主要内容,财务会计概念框架下会计要素的含义、设置标准和主要内容。期望本文对完善我国会计要素的定位有所借鉴和帮助。

  关键词:会计要素;财务会计概念框架;会计要素设置标准

  一、我国会计要素的设置

  我国《企业会计准则——基本准则》总则第十条规定:企业应当按照交易或者事项的经济特征确定会计要素。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。从这个规定可以看出,目前我国公认的会计要素是指根据交易或事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类,即会计对象的具体化。这种对于会计要素的界定与认识的视角停留在实际操作和执行层面,是会计程序中的重要一步,即簿记过程的第一步——识别(确认)经济事项及分类。很显然,它不是财务会计概念框架下会计要素的含义。

  二、财务会计概念框架下会计要素的设置

  (一)财务会计概念框架的主要内容

  财务会计概念框架是由一系列说明财务会计并能够为财务会计所应用的基本概念所组成的理论体系,它可用来评估现有的会计准则、指导并发展未来的会计准则和解决现有的会计准则未曾涉及到的新会计问题。它主要包括以下四个部分:财务报告目标;会计信息的质量特征;财务报表要素(会计要素);执行指南(会计假设、会计原则)。会计要素处于会计概念框架体系的第二层次,是会计理论体系的重要组成部分,处于宏观的理论构建层面,而不是微观的实践操作层面。

  (二)财务会计概念框架下会计要素的含义

  在财务会计目标的指导下要做到:一要规定财务会计报告的质量要求,即财务会计报告要达到目标应具备的会计信息质量特征;二要规定会计要素,即通过会计要素的设置来呈现会计信息。因此,会计要素是会计概念框架的一个重要组成部分,是一套描述基本会计术语的定义。

  (三)财务会计概念框架下会计要素的设置标准

  从上述会计要素的含义可以看出,会计要素是一套描述基本会计术语的定义,那么,这一套基本的会计术语应该设置哪些、如何去定义它们是构建财务会计概念框架的重要内容。要解决这两个问题,首先需要选择一个标准能合理、准确的确定会计要素。这个标准是什么呢?答案就是财务报告目标。财务报告的目标是提供涉及如下方面的信息:有助于投资及信贷决策;有助于估计未来现金流量;确定经济资源、对这些资源的索取权以及这些资源及索取权的变化。通过这些信息的提供,有助于投资、信贷决策以及估计未来现金流量。换句话说,要实现该目标就要先确定描述经济资源、对这些资源的索取权以及这些资源及索取权变化的基本会计术语,因此,按照这个逻辑可以确定基本会计术语(会计要素),它包括:资产、负债、所有者权益、收入和费用。资产描述的是经济资源,负债和所有者权益描述的是对经济资源的索取权,收入和费用描述的是经济资源及索取权的变化。在我国会计准则规定的会计要素中还包括利润要素,那么,为什么在会计概念框架视角下不包含利润要素呢?因为利润是对执行层面而言的,是会计核算的中间结果,是收入与费用核算相抵后的结果,因此,在理论架构层面不应包含利润要素。

  (四)财务会计概念框架下会计要素的主要内容

  通过设置标准确定了会计要素后,还需要进一步确定这些会计要素的定义及主要内容。

  1.资产资产是企业拥有的资源。这种资源能给企业提供未来的服务或带来未来的收益。国际会计准则对资产的定义是:资产是指由于过去事项而由主体控制的、预期会导致未来经济利益流入主体的资源。

  2.负债负债是债权人对资产的要求权,是企业承担的现时义务。债权人可以依法对不能清偿债务的企业进行强制清算。国际会计准则对负债的定义是:负债是指主体由于过去事项而承担的现实义务,该义务的履行预期会导致含有经济利益的资源流出主体。

  3.所有者权益所有者权益是所有者对净资产的要求权,它等于总资产减去总负债后的差额。因此,它通常称为剩余权益,即债权人的要求权得到满足后的剩余权益。

  4.收入收入是通过从事营利性经营活动而导致的股东权益的增加额。通常,收入来源于商品的销售、劳务的支出、财产租赁等。收入通常导致资产增加。在我国,收入会计要素是狭义的收入,不包含利得收益;而概念框架层面的收入要素是广义的收入,包含企业所有的收益,如利得。

  5.费用费用是由于经营活动所导致的股东权益减少。它们是在取得收入的过程中消耗的资产或使用的劳务成本,表现为实际或预期的现金流出。同样的,在概念框架层面的费用也是广义的费用,包含了损失。

  6.所有者权益所有者权益的主要来源(增加额)是所有者投入和经营收入;所有者权益的减少主要是费用。从会计概念框架视角来构建会计要素,其主要包括:资产、负债、所有者权益、收入、费用。这样构建的会计要素逻辑就比较清晰。目前,我国会计准则规定的会计要素仍然是传统的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润,这套要素构建的视角仍然停留在实际操作层面,没有将会计要素上升为会计概念框架层面,因此,我国的会计概念框架有待于完善,将理论与实践的逻辑进一步理清,使我国会计准则中对会计要素的定位与财务会计概念框架下的会计要素趋同。

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