谈高等学校内部会计控制及其对策研究

时间:2017-10-20 我要投稿

  论文关键词】 高等学校 内部控制 问题 对策建议

  【论文摘要】 文章基于高等学校内部会计控制的内涵及必要性,剖析了高校内部会计控制存在的三个方面问题及其成因,提出了完善和加强高校内部会计控制的四条对策建议。

  随着我国高等改革不断深入,高校办学规模和办学自主权不断扩大,教育经费来源和结构发生了明显变化,与此同时,高校工作面临财务多层次、经济利益多元化、财务关系复杂化的局面,管理难度逐渐加大,由于一些高校对内部会计控制的重要性认识不足,致使高校经济案件和腐朽现象呈上升趋势,迫切要求高校必须建立健全和有效实施内部会计控制。

  一、高校内部会计控制的内涵

  内部控制是指各单位为了保护资产的安全、完整,提高会计信息质量,确保有关法规和规章制度及单位经营管理方针政策的贯彻执行,避免和降低各种风险,提高经营管理效率,实现单位经营管理目标而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。从角度看,最初的内部控制实际上就是会计控制。20世纪60年代,为了划分()审计责任,将内部控制划分为内部管理控制和内部会计控制。高校的内部控制是学校的内部管理控制系统,内部管理控制是指与保证办学方针、决策的贯彻执行,促进办学活动的经济性、效率性、效果性以及与办学目标的实现有关的控制;内部会计控制是与保护学校财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动的合法性有关的控制,主要包括:不相容职务分离控制、授权批准控制、会计系统控制、财务报告控制、会计人员素质控制、财务预算控制、风险控制和审计监督控制等。

  二、加强高校内部会计控制的必要性

  (一)法律法规的明确要求

  新《会计法》第二十七条规定:“各单位应当建立健全本单位内部会计监督制度”,并且对单位内部会计监督制度提出了具体要求。《高等教育法》第六十五条规定“高等学校应当依法建立健全制度……高等学校的财务活动应当依法接受监督。”《高等学校财务制度》第四十七条规定“高等学校必须建立严密的内部监督制度。”部和教育部《关于高等学校建立经济责任制加强财务管理的几点意见》明确指出,高等学校“必须逐步建立健全各级经济责任制”,“必须结合校内改革建立科学的运行机制和有效的内部控制制度。”《国家教育改革和发展规划纲要(2010—2020年)》也明确要求学校要加强财务制度建设,完善经费使用内部稽核和内部控制制度。

  (二)高校健康持续发展的重要保证

  随着我国经济的不断发展和科教兴国战略的实施,高校已由过去单一靠国家财政拨款逐步转向多元化、多渠道筹资的办学模式,资金规模不断扩大,资金使用涉及到教学、科研、管理、服务和基本建设等方方面面,且活动频繁,理财日趋复杂。要保证大量资金的筹集和使用活动合规有序地进行,就需要实施有效的内部控制和监督。近年来,高校国有资产被侵占或重大损失的案件屡有发生,一些高校还出现了挪用单位资金和挥霍公款的现象。出现上述问题,管理失控是重要原因之一。从国内外先进高校的管理经验看,建立科学、合理的内部会计控制体系并得以有效实施,的确是促进高校健康持续发展,实现战略目标的成功之举。

  (三)会计履行职能的需要

  经过多年的会计实践,我们认识到做好内部会计控制,可以促进和保证国家财经法律法规在高校的有效执行,揭露和纠正违法违纪行为,从而规范高校的经济工作秩序;可以及时发现会计信息输入、加工、存贮、传递和输出过程中的各种错弊,保证会计信息的真实、完整;可以监督物资的采购、计量、验收、使用和保管等各个环节,堵塞漏洞,消除隐患,制止各种损失浪费现象,防止并及时发现、纠正错误和舞弊行为,从而确保财产的安全与完整。当前,随着我国教育改革不断深化,高校办学经费来源呈多元化趋势,高校的经济活动日益纷繁复杂。与此同时,各类违规、违法和违纪现象时有发生。为此,迫切要求高校进一步提高认识,强化财务管理,规范会计行为,提高会计信息质量,控制和规避财务风险,防止错误和舞弊。

  三、高校内部会计控制的现状及成因

  (一)重要性认识不足

  我国《会计法》第四条规定“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”。财政部《内部会计控制规范——基本规范》规定“单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责。”因此,高校负责人是内部会计控制中的重要主体。但长期以来,由于受传统教育管理思想和模式惯性的影响,高校管理者大多只注重招生、就业、教学和科研工作,对财经法律知识了解得很少,缺乏“大学经营”意识和内部会计控制管理理念,对内部会计控制的重要性和紧迫性认识不足,甚至错误地认为内部会计控制只是财务部门和内部审计部门的事,忽视内部控制制度的建立和实施,导致内部会计控制失去应有的刚性和严肃性。

  (二)内部会计控制制度体系不完善

  笔者认为,高校内部会计控制制度体系应包括:原则性的财务会计制度、财务机构与会计人员管理制度、校内预算管理制度、会计核算操作规范、化管理制度、财务收支管理及审批制度、资产管理制度、负债与风险控制制度、会计档案管理制度、财务监督与等。但在会计实践中不难看到:有的高校虽然制定了财务管理制度,但制度设计普遍缺乏全面性、系统性和可操作性;有的不够详细和严谨,或者缺乏具体惩罚性条款,导致规章制度流于形式,执行不力;有的甚至违背《会计法》等法律法规和上级要求,融资、和资产处置等重大财务事项不履行科学性、合理性、可行性和风险性的论证程序,集体决策审批制度严重缺失;有的高校没有严格的预算管理制度,经费使用安排随意性大,资金和资源浪费甚至滋生了腐朽;有的没有建立会计人员管理制度,会计机构内部稽核和内部牵制制度不完善。近几年,小金库、商业贿赂、贪腐、挪用、侵占和私分国有资产等高校腐朽案件时有发生,内部会计控制制度体系不完善是其主要原因之一。

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