试析会计信息失真

时间:2017-05-04 论文范文 我要投稿


  【论文摘要】会计信息失真是我国会计领域的一大顽疾,也是一个老生常谈的话题。以下笔者试从会计信息失真的制度分析和技术性因素分析两个方面进行分析,并提出几点决策和建议。

  【论文关键词】会计职业道德;信息失真;不做假账
  
  一、引言

  会计信息失真是有其历史渊源的,从世界范围来说,美国早在1929年就有上市公司公布虚假财务报表,并且在以后的岁月里像一个幽灵一样时隐时现;在我们国家,会计信息失真也在不断的冲击着会计界,上至国家领导人,下至社会公众,都在关注会计所提供的信息。国务院前总理2001年4月份别视察了京、沪两地国家会计学院,先后作了“诚信为本,操守为重,坚持原则,不做假账”和“不做假账”的题词,总理的话为会计诚信的现状敲响了警钟,在社会各界特别是会计界引起了强烈的反响。
  会计信息是会计工作的最终产品,其质量的好坏将直接影响到社会资源的有效配置;然而现阶段,会计信息的质量却令人担忧。会计信息失真的存在,对国民经济的持续、稳定和协调发展带来了隐患,给国家、企业和个人带来了重大损失,成为我国市场经济可持续发展的巨大障碍。

  二、会计信息失真的原因分析

  随着我国经济建设步伐的加快和入世,资本市场逐步扩大,国际之间的经济交流、资本流动将日益频繁。提供真实可靠的会计信息是加入WTO必须遵循的基本原则。因此,治理会计信息失真已成为当务之急。当然,导致会计信息失真的原因比较复杂,即存在多方面的因素,以下笔者试从制度原因和技术性因素两个方面进行讨论。
  (一)会计信息失真的制度分析
  依照经济学家T·W·舒尔茨对于制度的定义,制度是一套行为规则,是人为的规定,这些规则涉及社会、政治及经济行为。制度由非正式约束、正式约束、实施机制三部分构成。会计学是经济学的一条分支,与会计相关的一些制度也同样符合经济学中的制度含义。
  1.非正式约束方面
  非正式约束,即传统、习俗、意识形态、道德观念等,其在社会生活中会起到更加久远的作用。在由计划经济向市场经济转变的过程中,人们原有的价值观念、伦理规范、道德观念、意识形态受到了很大的冲击,而市场经济需要的合作精神、诚实信用等价值观念尚未完全建立起来,我们只是在“摸着石头过河”,在借鉴其他国家的先进经验,这样对利己主义和机会主义就失去了道德约束。主要表现在以下几个方面:
  (1)利益驱使,领导者和会计人员丧失职业道德
  利益驱使是当前会计诚信缺失的根本原因。一些企业领导为了完成指标,授意、指使或强制会计人员调整会计科目,虚列收支和往来款,假账真算或者真账假算,借以骗取荣誉,捞取政治资本。如“东方锅炉”案中,公司为骗取上市资格,就通过调整财务报表而虚增净利润1.23亿元,上市后持续造假从而创造连续三年盈利,净资产利润率增长平衡的假象。还有一些企业的管理层为牟取个人私利,失去了理智,走上了唯利是图的道路。如“东方锅炉”案中董事长江仲生和董事何允明、马一中、程兆峰等人为了谋取个人私利,将未发行的社会公众股私自变卖获取暴利,并私分。他们的行为严重危害了国家和社会公众的利益。
  (2)被动造假,让会计人员进退两难
  在目前的经济社会中,会计人员与单位负责人在地位上属于从属关系,也就是说单位负责人对他们的工作完全拥有领导权和管理权。有了这种天然的从属关系,会计人员的职业道德在单位会计工作中,能否发挥作用和发挥多大的作用,也就不可避免地具有了从属性。单位负责人为了达到某种利益往往会向会计人员施压,致使会计人员违背现有会计法规,在会计工作中弄虚作假。调查显示,当前普遍发生的做假问题,大部分会计人员是没有主观故意的,而是手握大权的幕后指使人所造成的.如国内闻名的“银广夏”案、“蓝田股份”案等都是领导者直接指使和策划下造假的。这些曾号称是中国绩优股的企业,竟然通通是造假大王,表面看是会计人员不良职业道德的表现,其实是单位负责人意志的体现,也是单位负责人参与造假的结果。
  (3)会计人员整体素质水平较低
  部分企业会计人员素质较低,并且一部分不是专业会计出身,是半路出家,知识结构老化,会计基础知识薄弱,对有关政策法规理解肤浅,业务操作技术靠的是老经验,得过且过,从而导致了与新的会计制度和准则相违背的会计处理,不能准确的反映出企业的会计信息。如有的单位对会计人员把关不严,导致会计制度设计混乱,业务处理不规范;有的单位对会计人员缺乏职业道德的教育,致使会计人员法制观念淡薄;会计后续教育也只是走走过场,没有真正起到提高其业务水平的作用。
  (4)社会经济大环境存在诸多不完善因素
  虽然精神文明随着物质文明的不断进步而进步,但是社会中还存在着颇为严重的失信问题,对信用市场经济基础和生命线的认知非常浅薄。假冒伪劣充斥市场,商品信用关系混乱无章,合同不能履行,经理人缺乏诚信,各种恶意性的欺诈赖帐,以及普遍性的相互拖欠,偷税漏税等屡见不鲜。
  监督部门也没有充分地发挥其职能。财政、审计、税务、工商管理等部门之间缺少沟通,难以形成合力,从而导致对会计信息失真重视不够,处罚力度不够。有的职能部门对企业管理睁一只眼,闭一只眼,流于形式,怕暴露问题,影响企业发展。有的执法部门不能坚持原则依法办事,甚至掺杂一些部门利益,该查处的不查处,该罚的不罚,结果是导致了监督的弱化,会计信息失真也就有了滋生的温床。
  2.正式约束方面
  正式约束是成文的并得到社会权利机构实施保证的一系列规则,能够为人们提供确切的行为预期,从而有利于减少交易行为中的不确定性。其包括政治规则、经济规则和契约。在由计划经济向市场经济转轨的过程中,会计环境的频繁变动,使会计准则以及会计制度自身存在诸多不完善的地方,从而导致会计信息失真的频繁出现,具体表现在以下几个方面:
  (1)会计准则的制定过程具有很大的不确定因素
  其一,会计准则制定机构的人员组成是否具有广泛的代表性,如果代表性过窄,会计准则可能出现偏向性;其二,会计准则是否具有较长远的适用性和可行性;其三,即是会计准则定义、释义的准确性,假如一项会计准则的涵义存在歧义,必然产生实务操作的不确定,从而影响会计信息的质量的准确。

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