浅析提升企业集团内部财务报告信息质量的思考

时间:2017-05-19 论文范文 我要投稿


  【论文摘要】内部财务报告是企业集团财务报告体系的重要组成部分,信息的时效性、可靠性、相关性和可比性是内部财务报告最重要的特征。企业集团的报告实务中,由于信息系统建设滞后、内控缺陷、财务与业务不集成以及财务报告体系本身的问题,使内部财务报告信息的时效和质量受到影响,不能满足决策的需要。本文分析了影响内部财务报告信息质量特征的主要因素,不仅仅局限于从财务领域探讨解决信息质量问题,更强调财务、业务相结合,从生产经营的源头查找影响问题的根源,并从财务集中与企业信息化、内控建设、业务标准统一以及内部财务报告体系完善等方面针对性的提出了改进措施和建议。

  【论文关键词】内部财务报告;信息;质量;标准;统一
  
  内部财务报告是企业按照决策与控制需求设置的,在内部传递使用的信息报告。报告基础是内部利益相关者的决策和管理需求。内部财务报告源于传统的财务会计报告,又是对传统财务会计报告的拓展和灵活运用,报告内容不仅涵盖财务会计信息、还包括生产经营信息、资本投资信息、外部竞争者和市场信息等。内部财务报告在企业中占有重要的地位,其所包含的信息质量决定了报告在企业管理中的发挥的作用和效果,因此现代企业做了大量的工作,力求提高内部财务报告在经营管理决策中的作用。

  一、内部财务报告的信息质量特征

  财务报告信息质量特征是财务报告信息应当具有的基本特性,它服从于财务报告目标,是衡量财务报告质量高低的标准。作为财务报告体系的一部分,内部财务报告信息质量首先要遵从会计信息质量特征的普遍要求,如客观性,相关性、实质重于形式,重要性和谨慎性原则等,但基于企业内部管理的控制、预测和决策职能,且报表使用者拥有相对外部使用者更深的专业知识和基础,因此内部财务报告质量方面更注重及时性、可靠性、相关性和可比性这四个特征。
  内部财务报告的及时性,要求业务及时处理、信息及时反馈。由于数据加工时间的制约,传统的财务报告总是在月度或年度结束后的一段期间内才能提供,而内部财务报告则要求以快报或即时数据查询的方式迅速将信息传达到决策者手中,这种情况下数据不一定非常精确,但是要求报告效果快速直接,因此具有更短的时效性。
  可靠性要求报告信息能准确、合理地反映报告主体的财务状况和经营成果,与传统财务会计报告不同,虽然未来和外部的很多因素不可预期,内部财务报告要求对未来的预测也应尽量可靠,因为以正式报告的形式提供给管理层作为决策的依据,报告编制人员就应当采取一定的形式或技术手段对可靠性提供保证,如搜集市场调查数据、使用以数学为基础的预测模型等,否则会对决策产生误导甚至损失。
  相关性要求报告信息与使用者的决策相关,要考虑报告使用者的不同需求,对信息进行恰当的分析、整理。报告应具有预测价值,能够帮助投资者预测企业的财务状况、经营成果和现金流动情况;具有反馈价值,能够修正以前的不当认识。相关性是内部财务报告最重要的质量特征。
  可比性要求按照既定的规则处理业务,以保持报告指标口径一致、相互可比。内部报告更强调即时性的动态分析,注重趋势变化,趋势分析中,数据往往不要求非常精确,但是对趋势的把握应尽可能准确,即使数据精度不能保证的,但是只要前后的口径一致,趋势正确,某种程度上仍然能够支持决策,因此可比性也是内部财务报告的一个重要质量特征。

  二、影响内部财务报告信息质量的主要因素

  改进和提高内部财务报告的信息质量,应当从了解影响报告信息质量的各种因素入手,特别是目前内部报告实务中存在和反映出的问题。
  (一)影响内部财务报告及时性的因素
  1.企业内部组织机构及层次的影响
  大型企业集团具有业务多样化,行业多样化的特点,由于多元化经营,业务范围从工业生产到贸易销售、金融、服务等,且涵盖原料生产与采购、产品加工、销售以及物流等多个环节,造成财务报告数据需要层层汇总,多次加工,数据准确性差,需要进行反复的校验和修改,导致编制时间无法保证,影响财务报告的时效性。
  2.信息系统滞后的影响
  由于信息平台不统一,不共享,财务报告出具方式落后,报告数据无法自动生成,需要人工进行数据组织或者手工计算录入;集团内部各企业系统建设不均衡,存在多个财务信息系统,数据需要在不同平台转换后才能提报、汇总,延长了上报时间。
  3.财务报告出具时间的影响
  依照会计制度规定,财务报告按年、季、月编报并公布会计信息,但内部信息使用者经常需要随时了解经营情况,标准化的对外分期报告在即时性方面不能满足内部信息使用者的时间要求。
  (二)影响内部财务报告可靠性的因素
  1.财务核算不规范
  财务会计核算是内部报告数据的产出环节,核算不规范,例如关联交易和投资关系复杂,单方挂账形成未达账项,导致往来款项和投资数据不对应,出具合并报表时抵消不彻底,资产负债虚增虚减,甚至违反会计准则和统一的会计制度,会导致财务报告最基本的真实性和可靠性丧失。报告体系设计不合理,报表项目不能反映业务全貌,无法自动取数,填报口径模糊,引发歧义,影响到报告的准确性。
  2.生产经营流程不规范
  生产经营流程是产生内部财务报告结果的源头,如果企业内部组织和管理层次多,业务流程冗长,线条不清晰,容易导致报告数据因处理环节过多产生扭曲。内部管理缺乏统一标准,物料划分、装置类别、资产编码等缺乏统一的标准和使用规则,导致内部财务报告中对于相关事项划分出现错误,影响报告质量。由于业务流程不规范、处理方法不统一,同类业务在不同的分子公司采取了不同的处理办法,导致数据口径差异。财务系统和生产经营系统不集成,信息不共享,业务数据与财务数据处理不同步,导致内部财务报告结论和生产报告结论出现差异,影响生产经营决策。
  3.内部控制不健全
  国内外的研究表明,内部控制缺陷主要通过两种方式影响财务报告的信息质量,一是由于缺少健全的政策和培训,职员不够努力而造成无意识的误报,二是管理层有意的错报或漏报财务信息,相对于不存在内部控制缺陷的公司, 存在内部控制缺陷的公司其会计稳健性和报告质量更低,由于企业内部控制出现漏洞、人员职责分工不合理、管理问题等导致很多数据从生产源头就出现问题,增加了内部报告错报和漏报的风险。

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