资本公积和留存收益转增资本的涉税处理
《中国证券监督管理委员会对〈会计问题征询函〉的复函》（会计部函〔2008〕50号）规定：“可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益（其他资本公积）。在相关法律法规有明确规定前，上述计入其他资本公积的公允价值变动部分，暂不得用于转增股份；以公允价值计量的相关资产，其公允价值变动形成的收益，暂不得用于利润分配。”规定，该项资本公积应直接计入所有者权益（其他资本公积）。在相关法律法规有明确规定前，这部分差额暂不得用于转增资本。
按上例：B企业可供出售金融资产公允价值增加了1000万元，根据规定应计入资本公积，那么该资本公积是不能转增资本和利润分配。
第三类、自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日的公允价值大于其账面价值的差额产生的资本公积。
根据《企业会计准则第3号——投资性房地产》规定，该项资本公积应于处置该投资性房地产时转入当期损益，故不得用于转增资本。
例如：某开发商将尚未出售的写字楼用于对外出租，该商品房的成本为1000万元，公允价值为1500万元。此业务属于存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，根据会计准则规定差额部分500万元计入资本公积，在写字楼转让或处置时转入当期损益。
第四类、金融资产重分类时的差额产生的资本公积。
根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定，在该金融资产被处置时转出，计入当期损益，在金融资产被处置前不得转增资本。
例如：某企业持有至到期投资1000万元，根据相关规定将其重分类为公允价值计量的可供出售金融资产，重分类日公允价值1200万元，差额部分200万元计入资本公积，那么该资本公积是不能转增资本的，待该资产处置时计入当期损益。
（3）如果将应计入收入、利得部分，错误的计入了“资本公积”，转增时应先按照会计差错进行处理，调整应纳税所得额，补缴企业所得税。
例如：某企业接受捐赠一台含税价值1000万元的固定资产，账务处理时将该资产计入了“资本公积”，根据新会计准则规定应计入营业外收入，所以企业应按会计差错进行调整增加当期利润；同时根据企业所得税法第六条规定，接受捐赠收入应计入应纳税所得额，那么该“资本公积”在转增资本时需先按照会计差错进行调整，增加应纳税所得额1000万元，补缴企业所得税250万元（假定该企业是25%的税率），转增资本750万元。
（三）资本公积和留存收益转增资本的印花税处理
根据印花税法的相关规定，印花税中“营业账簿”税目的计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额，税率为万分之五，如果以后年度“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额有增加的，就其增加部分补贴印花。因此，企业在实际工作中将盈余公积转增为注册资本时，应及时就其新增注册资本部分缴纳印花税。
参考文献：
[1]引自徐永国：《资本公积转增资本哪些情况要缴税》，〈中国税务报〉，2011年11月8日。
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