论管理会计和财务会计在程序上的差别

时间:2021-03-08 10:05:56 论文范文 我要投稿

论管理会计和财务会计在程序上的差别

  摘要:当今社会市场经济不断发展,企业的管理水平也日趋提高,管理会计和财务会计逐渐发展成为企业会计的两个重要领域。大多数企业对财务会计的重视远远高于管理会计,并且会计人员往往注重财务会计的实务活动,忽视对会计具体程序的认识研究,导致会计活动不能细致全面地反映企业的经营管理状况。财务会计和管理会计对于企业活动的侧重点不一,财务会计主要解决企业的财务问题,管理会计更关注企业绩效。那么究竟如何充分认识、把握两种会计的程序活动,尤其是解决企业绩效问题的管理会计程序呢?如何通过程序上的差别来提高企业运作效率、提高企业绩效呢?这应当是困扰现今企业管理者和会计人员的极大难题。本文旨在从程序的角度浅析管理会计和财务会计的差别,以期引起企业管理者和会计人员对会计程序尤其是管理会计程序的重视,对企业提高绩效、发展经营活动有所帮助。

论管理会计和财务会计在程序上的差别

  一、管理会计和财务会计的操作程序

  1、管理会计

  管理会计是运用适当的技术、方法和概念来处理某个会计主体的历史和预期的经济数据,帮助管理层规划、控制企业未来生产经营活动,制定出具有适当经济目标的计划,并以实现这些目标为目的作出合理的决策。管理会计的操作程序有:确认、计量、预测、决策、控制。

  2、财务会计

  财务会计是运用专门的簿记系统方法,以公认通用的会计原则为指导,对企业资金运动进行反映,旨在为企业的投资者、债权人提供会计信息的对外报告会计。财务会计的操作程序有:确认、计量、归集、核算、分析、披露。

  总的来说,管理会计的程序着重于为企业的生产运作管理提供信息;而财务会计则主要为财务管理提供信息,两者的最终目标都是为企业和企业管理服务。尽管在职能、服务对象、约束条件、报告责任等方面的不同决定了它们有各自的性质、特点,但会计是一项管理活动和实务活动,最关键的要素是两者的程序,程序的差别使得会计活动的侧重点不一,所以本文旨在从以下七个程序探讨比较管理会计和财务会计的差别。

  二、管理会计和财务会计在程序上的差别

  1、确认程序

  (1)管理会计。管理会计的确认程序是指辨认和评价企业的经营活动内容以及其他经济事项是否属于管理会计研究的过程,主要解决某项经济业务“是什么,是否应在管理会计中反映”的问题,其作用是判定这项经济业务能否隶属于管理会计研究的大范畴。例如:判别亏损产品是否转产或停产是管理会计确认的内容;对于物资采购,如何采购属于管理会计确认的内容,物资采购的账务处理则属于财务会计确认的内容;标准成本差异则是财务会计与管理会计共同确认的内容。

  (2)财务会计。在财务会计中,FASB(美国财务会计准则委员会)第5号会计概念把确认过程定义为“将某一主体项目作为资产、负债、收入、费用等正式记入或列入某一主体财务报表的过程”,它包括用文字和数字(金额)描述某一项目,并将其金额包括在报表总计之中。财务会计的确认分两次进行,第一次解决会计的记录问题,第二次解决财务报表的披露问题,前者为初始确认,后者为再确认。初始确认时要判断这项交易或事项是否引起了会计要素(指资产、负债、所有者权益、收入、费用、利得、损失等)的变动,以及引起的数量变化能否可靠计量,再通过变动要素的所属账户来记录这项变动。在记录时,财务会计人员还应当按照企业会计准则(公认会计原则GAAP)的具体规定来进行记录,不仅要记录该项目的发生,而且还要记录取得和发生之后的变动,包括导致项目从财务报表中予以剔除的'变动。这一确认程序保证了财务报表的信息源,确保这些已发生的交易和事项有可稽核的证据,再进一步通过账户确认、整理、核实,把原始数据转化为会计要素的账户信息,计入财务报表。

  2、计量程序

  (1)管理会计。管理会计的计量程序是指用货币或其他计量单位度量各项经济业务和结果的过程。管理会计在确认、计量、规划、控制、决策与评价整个会计活动中的计量方法有货币计量和其他非货币计量,如实物量、时间量、相对数等。现在社会经济活动中存在大量非货币信息,这就要求管理会计主体不仅应当充分利用货币计量的信息,还应当充分利用非货币计量的信息,如产品质量、市场占有率、客户满意度等,以满足企业各方面的管理需要。

  管理会计计量程序的特征是以数量(主要是以货币单位表示的价值)关系来确定事项之间的内在联系。因而计量程序主要解决某项经济业务在会计上“反映多少”,即入账金额问题。计量的重点在于成本的计量,这是管理会计衡量经济效益的一个综合性指标。根据企业管理的不同要求,管理会计对成本进行不同分类和定义,现代管理会计拓展了传统的成本概念,从内涵到外延上都赋予了成本更广的计量范围。具体来讲,它延伸了传统产品生产成本“C+V”的内涵,在经济控制、经济决策、经济责任中广泛应用各种成本信息,如标准成本、责任成本、目标成本等的控制成本;如机会成本、付现成本、沉没成本以及建立在价值链分析上的作业成本等的决策成本。随着市场经济的全方位渗透,大量非物质生产领域中的产品和服务的商品化日趋普遍。诸如科研产品商品化、精神产品商品化、银行商业化等,所有这些都将涉及成本问题,企业会涵盖更多新的成本概念,如设计成本、人才成本、资金成本、环境成本、社会成本。这些发展使得管理会计的成本项目在外延、空间范围上有了新的扩展,突破了只局限于物质生产领域的传统成本,使成本向非物质生产领域扩展。同时也促进了管理会计的成本计量方法从传统管理中的标准成本计算和变动成本计算,发展到适应现代战略管理的质疑成本计算、作业成本计算、目标成本计算及生命周期的成本确定与计算的战略管理会计法。

  总的来看,管理会计和财务会计在计量程序上有很大的不同:第一,管理会计的计量对象侧重于现存或未来的经济活动,而不是过去已经发生的经济活动;第二,管理会计的计域单位除采用货币计量单位外还广泛采用实物计量单位、质量单位、市场占有率等;第三,管理会计的计量基础不是历史成本,而是现行成本或未来现金流量现值;成本计量方法不是单纯的货币计量法,而是多种方法如生命周期成本、作用成本、质疑成本计量法。