试述管理会计视角下的成本管理
摘要： 随科学管理理论研究的不断深入，在企业决策中越来越彰显出管理会计的重要性。我国现代企业管理制度的不断发展，无论是企业还是国家，也越来越重视管理会计的应用。现在，管理会计已经渗透到企业管理的各个方面，成本管理也不例外。
Abstract： Following the continuous in-depth research of scientific management theory， the importance of management accounting in relation to business decision making for enterprises has become increasingly more evident. In our country in modern times， management systems of enterprises are also undergoing constant development， regardless if it's a company or the country itself， the application of management accounting is also increasingly important. At present， management accounting has already impacted on each and every aspect of enterprise management， without the exception of cost management.
关键词： 管理会计;成本管理;全面推进
Key words： management accounting;cost management;comprehensive promotion
0 引言
美国管理会计师协会(IMA)在1997年对管理会计的定义进行了修订：管理会计是提供价值增值，为企业规划设计、计量和管理财务和非财务信息系统的持续改善过程，通过此过程指导管理行动、激励行为、支持和创造达到组织战略、战术和经营目标所必须的文化价值。
1 管理会计的发展历程
20世纪初期，西方古典管理理论代表人物，弗雷德里克·泰勒发表了《科学管理原理》，其科学管理理论后被广泛应用于企业经济管理工作中。现代管理科学的形成和发展对管理会计的发展在理论上起着奠基和指导的作用。20世纪后半叶以来，企业管理更加注重追求效益，管理会计也出现了业绩会计、决策会计和执行会计，尤其是以成本管理为研究重心，使得管理会计的理论策略体系进一步确立，包括作业成本法、价值链分析、平衡记分卡等的管理会计策略更是得以长足发展。
在我国，直到1951年汪慕恒先生在《大众会计》上发表的《固定支出和变动支出》一文，才真正开启了计划经济体制下的管理会计对成本性态的实质性研究。改革开放后，随市场经济体制的不断完善，在一些企业内部出现了经济责任制基础上的责任会计体系。到20世纪末期，随着改革开放的深入和市场经济的进一步发展，管理会计在企业中的应用也在不断的发展和突破，作业成本法等管理会计思维也开始在很多企业中得以应用。
管理会计在现代企业管理中，已经渗透到了各个方面，诸如，全面预算管理、绩效管理、生产管理、成本管理等。本文将主要对管理会计在成本核素和成本管理决策中的应用进行探究。
2 管理会计对成本核算策略的完善与改善
2013年8月16日财政部下发的财会[2013]17号文“关于印发《企业产品成本核算制度(试行)》的通知”中宣布，自2014年1月1日起将施行新的成本核算制度。
新成本核算制度的第三十六条规定：
“制造企业发生的制造费用，应当按照合理的分配标准按月分配计入各成本核算对象的生产成本。企业可以采取的分配标准包括机器工时、人工工时、计划分配率等。
季节性生产企业在停工期间发生的制造费用，应当在开工期间进行合理分摊，连同开工期间发生的制造费用，一并计入产品的生产成本。
制造企业可以根据自身经营管理特点和条件，利用现代信息技术，采用作业成本法对不能直接归属于成本核算对象的成本进行归集和分配。”
企业根据自己生产特点及管理需求，或采用品种法、分批法，或采用分步法进行成本核算。成本构成项的直接成本(直接材料、直接人工)和间接成本(制造费用、其他成本)在分配计入各成本核算对象时，直接材料和直接人工，可以根据成本核算对象的耗用情况，直接对应计入;而对于制造费用及其他成本，譬如，间接材料与人工、生产耗用水电、设备与车间的折旧、车间管理人员薪酬等，无法直接将其归集到相应生产对象上的，在传统的分配策略下，一般先按部门归集制造费用，然后再采用机器工时、人工工时、计划分配率等标准分配到生产对象上。
随现代企业管理的不断发展，传统的间接费用分配标准，存在一些分配失真的弊端逐渐显现出来，作业成本法也就应运而生。上述《企业产品成本核算制度(试行)》中第三十六条规定，也充分体现了作业成本法在现代成本核算的重要应用。
作业成本法下，将成本动因分为资源成本动因(多用于直接成本分配)和作业成本动因(多用于间接成本分配)。作业成本法，不同于上述传统的间接成本分摊策略，而是先将间接成本分配到作业集/库中，然后再到具体的成本对象。
它可分两个阶段：阶段一采用合适的资源成本动因将资源成本分配给作业成本集/库或作业中心;阶段二采用合适的作业成本动因(作业成本动因用于度量成本对象对作业的耗用情况)再将作业成本分配给成本对象。4 管理会计发展展望
从宏观来看，由于我国长期的计划经济体制影响，致使管理会计在我国的发展进程缓慢，理论研究基础薄弱，远远落后于西方发达国家。从微观来看，虽然目前大多上市公司与外资企业中，管理会计在企业管理中的重要性已被广泛认知，管理会计的运用相对较为普遍，但在大部分的中小型民营企业中，管理者和财务人员对管理会计在企业管理中所能发挥的.作用，认识远远不足，存在管理会计的应用空白。
“为全面推进管理会计体系建设，提升会计工作总体水平，推动经济更有效率、更加公平、更可持续发展”，2014年1月29日，国家财政部发布“财办会[2014]5号”文的《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见(征求意见稿)》及《“财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见”的起草说明》中，明确提出了全面推进管理会计体系建设的目标，即“建立与我国社会主义市场经济体制相适应的管理会计体系，力争通过5-10年左右的努力，中国特色管理会计理论体系基本形成，管理会计指引体系基本建成，管理会计人才队伍显著加强，管理会计信息化水平显著提高，管理会计咨询服务市场显著繁荣，使我国管理会计接近或达到世界先进水平”。
未来，随着管理会计在我国财务管理中的不断发展，管理会计在成本管理中所发挥的作用必定也会越来越广泛。
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