浅谈交通工程全过程跟踪审计的难点
摘要：本文主要论述了南京某新建工程项目跟踪审计实施方案中，针对该项目实施的造价审计和财务审计中的若干内容，以供与同仁交流。
关键词：造价;财务;审计;难点
Abstract: This paper discusses a new project tracking Nanjing Audit embodiment, a plurality of contents of the audit and financial audit for the implementation of the project cost in order for the exchange with colleagues.
Key words: cost; finance; audit; difficulty
1.针对项目特点采取的重点控制点
本项目跟踪审计的目的是通过对建设项目的跟踪审计，及时纠正或指出项目建设过程中存在的问题，促进建设单位提高建设项目的管理水平，完善各项内控制度及管理机制，确保建设资金合理、合法使用，提高投资效益。针对本项目特点，跟踪审计需坚持以下原则：
1.1独立性原则
独立性原则是审计的“生命线”。在实际操作过程中，应坚持客观、公正、独立发表审计意见，不受被审计对象干扰，严把监督关。同时，要注意妥善把握审计监督与服务并重的原则，进一步提高服务意识和服务水要加强与建设单位、施工单位等的沟通、协调，及时提出隐蔽工程、设计变工程索赔、材料价差和资金使用管理等合理化书面建议和咨询意见，促进省重点交通建设项目项目节约投资，加强管理，杜绝和减少违纪违规问题发生。
1.2财务审计与工程审计(审价)相结合
在全跟踪审计过程中，我们必须与工程审计(审价)相结合，才能完整反映省重点交通建设项目建设成本，反映建设资金筹集、使用和周转的真实状况。要紧紧抓住资金流程这个主线，突出资金支付这一重点，全方位开展建设项目工程、财务审计监督，充分体现跟踪审计成果，确保建设资金安全完整。
1.3强化审计监督应与加强建设管理相互促进
在参与省重点交通建设项目跟踪审计时，监督建设单位合理控制造价，提高建设管理水平，更不应该随意干涉建设单位的管理自主权。省重点交通建设项目建设单位应充分尊重并积极听取审计机构提出的合理化建议意见，及时发现问题、及时整改，完善“自我诊断”、“自我疗伤”系统功能，将问题消灭在萌芽状态;要通过全过程委托跟踪审计，进一步加强省重点交通建设项目建设管理和廉政建设，促进我省省重点交通建设项目建设事业健康、快速发展。
2.针对项目特点造价中的难点分析
2.1工程造价审计的难点
2.1.1新增项目变更单价的确定
公路施工中的设计变更是非常多的，主要包括合同内项目工程量的增减、施工方案的变更以及新技术、新材料、新工艺的应用等。其中部分变更会涉及到新增项目变更价格的确定。主要有以下几种情形：
(1)承包人在投标时常采取不平衡报价的策略，对于其认为在中标后可能会变更增加的项目，其报价往往会偏高;对于其认为在中标后可能会变更减少或变更取消的项目，其报价会偏低，甚至会低于成本，施工中，承包人会以种种理由或想方设法将投标报价较低的项目取消，代之以新项目，从而达到获取高额利润的目的。
其审计对策是加大对投标不平衡报价的审查、调整工作，充分利用招标人的优势地位予以控制，同时加强变更必要性和变更价格的审核，变更价格的计价水平应和投标报价水平一致或相当。
(2)新增项目的变更单价，其让利率可能低于投标时的整体让利率：
一般来说，公路项目招标的投标价相对于定额预算价的整体让利率是比较高的，甚至达到20%左右。而合同中往往未对重新确定价格的新增项目优惠让利幅度。事实上，发包人在采用预算定额来确定这部分项目单价时，往往不优惠让利或仅认可较低的让利幅度，造成了变更项目单价与投标报价水平不一致现象的发生。
对于这种情况，在审计中应注意：对新增项目变更单价的确定尽可能地从合同工程量清单中找到类似项目，有时候可以将几个合同清单项目拆分后重新组合，从而确定新增项目变更单价。实在找不到可以参考的清单项目，可以考虑参照招标时的投标价与标底价相比的优惠让利幅度来确定新增项目变更单价。
(3)对新技术、新材料、新工艺等项目变更单价的确定
几乎每条公路都会出现新技术、新材料、新工艺的应用，而其中相当一部分都是在项目招标后(即合同执行期间)出现的。对这部分变更，因当时市场上未形成有效、充分的`竞争，参建各方对其都不熟悉，对其价格的确定没有现成的价格可供参考，经常出现的情形是价格高得离奇。在审计时应多渠道深入调查、充分了解并掌握第一手资料，再根据合同约定的方法确定较合理的单价。
2.1.2设计图纸错误引起的工程量不准确造成的审计工作量加大
公路项目因工程规模较大，设计任务重、时间短，图纸中出现一些错误也在所难免。承包人往往会按照有利于自己的方式处理，对于图纸中少算的工程量会主动申报，而对于图纸多算的工程量则不主动申报，而是把这部分多出的工程量作为额外利润装入口袋。由于时间限制，竣工结算审计时不可能对所有图纸的工程量全部重新计算，只能是有重点地进行抽查。因此跟踪审计时，要充分利用跟踪审计时间相对较长、宽裕的有利条件，尽可能地对图纸工程量进行复核，对核查出的图纸多算且承包人多计的工程量予以扣除。
2.1.3部分变更的理由或事实认定有一定困难
公路项目建设过程中，有时候会由于外部原因造成一些变更项目的出现，这其中有发包人的原因，也有承包人的原因，其变更的理由或依据往往比较含糊。对这部分变更项目，要细致了解变更发生的原因，对发包人和承包人的责任要分清，特别要搞清楚导致变更产生的直接原因是什么，从而确定变更的理由或依据是否合理和充分，对于依据不充分的变更项目应按有关规定不予认可。
2.1.4因发包人原因造成的承包人损失的认定
公路项目建设过程中，有时候因外部原因或发包人的责任造成承包人的损失，承包人会提出高额索赔，而对于承包人实际损失的认定往往有一定难度。
对承包人提出的索赔，应加强审查。一是加强原始材料的搜集，包括开工报告、施工日志、监理日志、报验资料等。通过对原始资料的审查，排除其申报不实的部分;二是通过对合同文件的理解消化，对应免除发包人责任的部分应予扣除，最终确定实际应赔付的合理额度。
2.2工程财务审计的难点
2.2.1合理配备人员是做好跟踪审计工作的基础
财务跟踪审计工作由于项目涉及的门类较多，时间跨度较大，与有关方面关系相处较复杂，工作难度较大，对人员的要求相应的也较高。因此，审计人员的素质对项目跟踪的质量十分关键，必须选派具有丰富实践经验，有一定的协调沟通能力，能独立开展工作，且能吃苦的业务人员。人员配备上可采取驻点与机动相结合。
2.2.2制度管理是确保跟踪审计质量的重要环节
出台跟踪审计管理办法，规范操作，严格管理，确保跟踪成效全面体现。操作办法应明确跟踪审计的重点、跟踪形式、审计目的和范围，既让参加项目建设的各个单位领导和具体负责人都明确了审计的要求，了解配合跟踪审计的责任和任务，同时也将跟踪审计小组的工作置于大家的监督之下。只有用制度和系统的程序来管理项目，而不是以个人的能力来管理项目，才能确保跟踪审计的质量。
2.2.3正确处理监督和服务的关系
跟踪审计模式下，财务审计应密切配合工程造价审计，正确处理好审计与建设单位、审计与监理、审计与施工单位的关系，积极主动做好沟通协调工作，才能确保在全过程财务跟踪审计中的监督地位，真正做到服务于监督之中。
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