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内部审计的独立性研究
【摘要】随着经济的发展和现代企业制度的逐步完善，企业对内部审计的关注度和依赖性越来越强。如果说内部审计是公司内部控制的最后一道防线，那么独立性就是这道防线的中流砥柱。文章从内部审计独立性的角度出发，对制约企业内部审计独立性的因素及其对策进行了分析。
【关键词】内部审计 独立性 必要性 萨班斯法案
Abstract With the gradual improvement of the economic development and the modern enterprise system, corporate internal audit of attention and dependence is growing. If internal audit of internal control last line of defense, so independence is the mainstay of this line of defense. From the angle of internal audit independence starting to restrict the independence of internal audit factors and countermeasures are analyzed.
Key words internal audit independence necessity Sarbanes-Oxley Act
一、内部审计的含义及其必要性
1.国内外内部审计定义比较。国际内部审计师协会(IIA)在2004年修订的《内部审计实务标准》中将内部审计描述为：“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。”
在我国，由中国内部审计协会修订的《内部审计基本准则》中对内部审计规定是：“内部审计，是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。”
由此可见，IIA认为内部审计应该从传统单纯的“监督”和“保证”(如经营审计、合规性审计、财务审计和协助外部审计等)转向为“增值服务”(如协助组织重组、控制自我评估、绩效自我评估、系统开发检查等)。我国现代意义的内部审计除了查错防弊、实施监督，同时还应该朝着协助企业解决问题、关注企业风险、加强企业内部控制、改善经营管理的方向发展。
2.内部审计的必要性。内部审计是现代企业制度的重要组成部分，是随公司治理的产生而应运而生的。我们知道，大多企业的所有权与经营权是分离的。如何令管理层妥善利用股东资本来运作企业日常的经济活动，承担对股东的责任;如何协调企业内部各利益相关者的责任与权力;如何搜集信息提高企业战略决策能力，内部审计恰好能满足需求，是解决这些问题的重要途径之一。作为公司治理的一个重要方面，内部审计制度有其建立的必要性。
二、独立性对内部审计的重要意义
《萨班斯―奥克利斯法案》(简称SOX)虽然没有明确的内容规定内部审计部门的职责，但它从企业内部管理层、审计委员会、外部审计师等角度着手制定相应的条款，起到提升内部审计地位的作用，肯定独立性对内部审计的重要性。SOX中201条款指出，会计师事务所禁止为其客户提供涉及财务报告，内部财务控制等内审外包的服务。从内部审计角度来看，这极大地强化了其独立性。SOX中301条款对上市公司及其审计委员会提出明确要求，在美上市公司必须设立由独立董事组成的内部审计委员会，并强调其中至少有一名财务专家。SOX中404条款对内部审计的影响最深，要求上市公司管理层在年度财务报告中附加内部控制报告，并由注册会计师对其进行鉴证。而事实上，内部控制的评估是由内部审计师负责的，这一方面确定了内部审计在企业组织内部的责任，另一方面提升了内部审计机构在企业中的地位。再者，倘若由注册会计师鉴证后的内部控制状况不好，内部审计师会承担不可推卸的责任。这从侧面激发内部审计机构及其人员的责任感，按照规范执行审计工作，并在工作中保持客观公正，独立性自然而然得到保证。
就目前的形式来说，保持独立性是内部审计的刚性要求，是势在必行的。从法律环境来看，保持独立性是国内外审计行业的明确要求。如前所述，IIA和中国内部审计协会都将“独立性”作为实务的具体标准，现行《审计法》中也对独立性作出了规定。因此，独立性的丧失将会涉及法律的范畴。从内部审计的要求来看，如果不强调内审的独立性，那么内审工作将会流于形式甚至被管理层操控，无法查错防弊以获得真正公正的审计结果，不能起到经济监督和评价的作用，更不用说帮助企业实现效益增值的目标。可以说，独立性是内审实务质量的根本保证。
三、影响内部审计机构独立性的主要因素及其对策
1.董事会或最高决策层的支持。董事会作为委托―代理关系中的委托一方，不对企业的监管上心，对内部审计人员的配备、内部审计机构的工作条件不予支持，就不能要求代理一方的管理层尽心尽责。
2.内部审计机构的设置。内部审计机构需单独设置，可考虑在董事会下设审计委员会，直接对内部审计机构进行负责管理。
3.内部审计机构负责人的权责范围。一方面负责人的权责不应该过大，内部审计机构不应该负责内部审计工作以外的企业经营和管理活动;另一方面，负责人应当具有一定的权力，包括对企业内所有部门、所有领域的审计权力，并且不受到组织内其他部门干涉和限制;直接向董事会和最高管理层提交审计报告及工作报告，并在日常工作中与其保持有效沟通;出席参加由董事会或最高管理层举行的与审计、财务报告、内部控制、治理程序等有关的会议等。有了一定的权力，才能防止审计范围受到限制，顺利执行审计工作，也能够获得更客观真实的审计证据，保证独立性。
四、影响内部审计人员独立性的主要因素及其对策
1.复杂的人际关系。内部审计人员并不同于外部审计人员，他们身处于企业内部，与各部门同事交往，牵涉着复杂的人际关系。为了使得内部审计人员能够保持公正、不偏不倚的态度，具体的对策可以是：内部审计机构负责人在分派任务时，尽量避免派遣与被审计对象关系密切或恶劣的同事，应另派他人去审计。另外，如果长时间负责同一部门，也会因关系密切对内部审计人员独立性产生损害。因此，条件允许的情况下，应当施行岗位轮换。
2.自我评价。企业内部人员互相借调或调派的现象是很常见的，内部审计机构的人员要负责自己刚离任岗位的审计工作，就可能会因自我评价而产生对独立性的损害。这种情况下，就应该派其他审计人员负责审计工作。
3.经济利益冲突。如注册会计师审计中描述经济利益对独立性产生影响的情形一样，在企业内部也可能发生，被审计部门甚至管理层对内部审计人员进贿赂赂、送礼等行为，要求内部审计人员作出违背事实的评价和报告，显然会对独立性造成损害。针对这一情况，国家法律和企业内部条例都应当规定，内部审计人员不应当接受酬金或礼品，并明确相关惩罚措施。企业内部还可以制定奖励机制，这种现象一旦发生，对于举报的人员给予一定的奖励。同时内部审计人员的薪资福利也不应低于企业其他部门的员工，以稳定审计队伍，对于工作表现突出的内部审计人员应给予一定经济上的奖励，也有利于审计人员保持公正客观的态度执行审计工作。 4.内部审计人员的聘请。内部审计负责人如果由高层管理人员任免，为维护自身地位而依附于高管，会损害自身的独立性。完善的内部审计管理体制，应当是内部审计负责人由董事会通过适当的程序(如笔试、面试、专家测评)直接任免。内部审计人员也应当通过适当的程序，选择符合要求的，具有一定职业道德素质和专业胜任能力的人员任职。
5.专业素质水平。要保持内部审计的高质量，必须拥有高专业素质和职业道德的审计队伍。事实上，审计是一门专业性极强、发展及其迅速的工作，而现代意义的内部审计人员不能仅仅只懂得财务、审计这些基本知识，管理学、信息技术、各种法律法规和现代审计分析技术的知识都应当涉及，否则就会在审计工作中被各种舞弊手法蒙蔽欺骗，也只有遵守职业道德，才能做到客观公正，保持独立。建立一个学习型的审计队伍是很好的做法。企业应当制定相应的制度，让内部审计人员每年有一定的时间作职业后续教育，并要求参加内部审计师的考试。企业内部经常开展学习研讨活动，共享信息，交流经验。这些都有利于帮助内部审计人员提高个人职业水平，在审计工作中作出更客观、公正的评价。
6.企业文化。企业文化实际上会对员工的职业道德素质产生一定影响，什么样的风气，就会有什么样的人。企业文化应当从高层做起，由上至下作出表率，树立有积极作用的企业文化。树立企业需要真实声音的观念，有助于员工说真话、做实事，为企业的利益和共同目标一起努力，这才是企业良好发展的蓝图。
参考文献
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