制造业物流成本核算探讨
企业的物流成本核算是一个动态的过程，因为物流活动也是一个不断变化的动态过程，所以物流成本核算需要时刻更新物流信息，以做到准确而及时的更新核算成本。物流成本流程顾名思义是对成本的来源和去向的简介，把作业成本法应用到物流成本的流程之中，不仅提高了效率，还在理论层面上对产品物流成本进行了限定。
摘要：本文在现行财务会计制度的基础上，提出一个崭新的物流成本核算思想，具体表现为不再局限于经常性核算方式，重新定义物流成本核算标准，深入分析制造企业物流成本核算问题，将作业成本法的部分特点引入其中，对企业物流成本核算起到极大的促进作用。
关键词：制造业;物流成本核算;作业成本法
一、引言
物流成本的重要性在当今社会已经愈发重要，无论是企业还是国家，都应在节约物流成本上进行深入的研究。据中国物流信息中心统计预测，2005年是我国物流产业取得巨大发展的一年，统计显示社会物流总额达48万亿元，具有巨大的可节约空间。因此，迄今为止我国物流成本核算体系的研究还处于初始阶段，会计核算制度也只是停留在研究的层面上，并未涉及公司的成本核算流程。因此，对于生产制造企业而言，研究如何降低物流成本具有重大意义。
二、制造企业物流成本核算体系设计
(一)物流成本核算体系的具体内容学界普遍认为，虽然企业核算成本方法很多，但是都有其共性，无论用什么方法核算何种成本，都要基于最基本的核算原则：即首先确定核算的目标对象，然后制定一套行之有效的核算流程、再次就是明确成本费用的归集和分配方式，最后确定成本核算的账户等。
(1)物流成本的核算对象。成本核算要归纳各环节所消耗的成本，然后其核算的每一个环节就可以看作是一个核算对象。成本核算对象应该从成本会计实体、会计期间、会计范围三方面来确定：一是物流成本核算实体的确定。成本核算实体的确定应注意承担成本的实体部门才是需要进行成本核算的。二是物流成本核算期的确定。分期核算原则是一个通用原则，无论是物流成本核算还是传统成本核算，在实际核算时都要严格执行这一原则。企业的物流成本核算是一个动态的过程，因为物流活动也是一个不断变化的动态过程，所以物流成本核算需要时刻更新物流信息，以做到准确而及时的更新核算成本;三是物流成本核算范围的确定。成本核算范围指的是一个广度的范畴，对于企业而言，成本核算涉及到是企业的各个环节。
(2)物流成本的流程。物流成本流程顾名思义是对成本的来源和去向的简介，把作业成本法应用到物流成本的流程之中，不仅提高了效率，还在理论层面上对产品物流成本进行了限定。上述作业成本法核算的物流成本具有局限性，对直接成本具有很好的适应性，但是对其服务的产品的间接成本只能进行粗略的估算。这些物流成本被称为直接物流资源费用，它们有时并非通过物流作业直接计入其所服务的产品成本中。图1详细介绍了物流成本流程。
(3)物流成本的归集与分配方式。作业成本法并不是以传统方式与企业物流成本的核算综合起来的，本质上作业成本法关心的是一种资源消耗，换言之，物流过程中并不是一直有效率的，耗费成本在所难免。一般而言，企业内部物流系统并不总是一致的，实际上每个企业都各不相同，只要进行详细的分析，就可以对企业各级的作业内容有一个大致的了解;企业内部物流系统都要消耗一定的资源，这就需要将各项资源归类，尤其是涉及资源费用的项目;物流过程不可避免地伴随着资源的损耗，企业每一个物流环节都需要配以应对资源损耗的补贴。一是分析与确定企业各级物流作业。作业成本法应用到物流成本核算中，需要一个分类的前提，即有必要分清企业各项物流作业，尤其是要将主要的物流作业从大量的作业中精准地识别出来。物流作业并不是某一个特定的环节，而是贯穿于整个企业的业务流程中。
因为各企业的物流作业流程是不一样的，所以须先分析不同的企业的物流作业形式，分析工具往往是一个作业流程图，这个流程图是对各企业物流作业的一个综述，如表1所示。表1中整个框架的小方框表示的是研究分析的物流系统最开始和最终的投入或产出的开始与结束，这个系统的边界就是由这个小方框构成的，系统的起点和终点不是一成不变的，有多种多样的形式，人、公司、分级部门都属于这个范畴;圆环则表示中间的作业过程，即投入各种生产要素最后生产产品的过程，任何作业都不能拜托两个步骤，即先投入，然后才能生产。二是分析与企业物流相关的资源费用项目，并且归集资源费用。
只有先进行作业界定，才能够对资源进行界定，对于物流作业而言，这是一件极其消耗资源的项目，对其具体数值的分析需要各种分析工具的配合与复杂的运算过程，所以不是简单就能够得到分析结果。但是不能只是单纯地按照传统的方式进行资源项目的确定分析，有时需要一种综合分析的方法，即把资源项目看成一个统一的整体，使得某些项目能够组合成一个资源库，或者进行更加灵活的项目分解，这样会使复杂的项目分解成单个且相对简单的核算程序。物流作业消耗的资源费用信息也能够通过另一种方法分离，称之为会计凭证，通过会计凭证可以更加简单迅捷的完成统计。三是分析资源动因，将资源费用分配到各物流作业。
资源费用是一种资源的消耗，一般而言可以把其分成两种类型，即直接资源费用和间接资源费用。如果以作业作为突破点，那么可以将其应用到直接资源费用之中，从而提高效率。间接资源费用也可以从两个层面来分析：首先，直接分配。一项资源并不是一般意义上抽象的供物流消耗的资源，而是服务于特定的物流流程。这种情况下可以把这项资源计入该成本对象的直接成本;同理，一项资源虽然可以被很多物流作业所消耗，但是如果仔细分析，会发现某项资源由于应付的区域的不同而可以分为不同的部分。其次，间接分配。某项资源相对而言具有通用性，即其相对于直接分配资源而言，是同时被多个物流作业流程消耗掉的，且这项资源并不是单一的，而是混合的，这种时候就需要一种合适的量化依据来处理这项资源，从而将其耗费分摊到各项物流作业中去。四是作业成本及其作业动因的确定。
在计算物流作业成本之前需要一个前提，那就是各项资源费用被全部分配给物流作业。同理，只有完成了这样的一个前提，在确定作业动因时才能够做到准确有效，在预计分配物流作业成本的流程时也是以此为前提的。在统计作业之前，需要对物流作业流程进行仔细分析，以确认物流作业的动因，即在分析确定物流作业动因以后，并以此为依据来统计分析统计作业动因，最后进行归纳求和的工作。
(4)物流成本的核算账户。物流成本的核算并不是一个单行的轨迹，而是一种并行的机制，仍须采用现行的财务统计方法和财务会计制度，因此可以从管理会计学的角度来考虑这个问题，并以此角度为基准点，设计一套与现行的财务会计制度并行的.且作为辅助作用的账户。需要注意的是，这个物流成本账户只是作为辅助作用，并不是现行成本核算账户体系的一个替代。
一是物流成本会计科目的设计。作业成本法是一个优良的作业成本核算体系，其在物流成本核算中起到了重要的作用，依照作业成本法，物流成本核算体系的成本会计科目得以顺利进行，且由于各企业的业务物流流程并不相同，因此相应的核算要求和核算内容也是变化很大，因此应注意进行分类处理，即按照企业物流的特点进行解决，一般而言可以分为总分类科目和明细分类科目两大类。
二是物流成本核算账户的设置。账户设置要有充足的依据，本文物流成本核算账户的依据就是会计科目，所以对物流成本核算体系而言，它们的设置与分类不能随意，而应与会计科目的设置与分类相互联系起来。三是物流成本核算流程的设计。图2是一个详细的物流成本核算流程的流程图。具体而言，物流资源费用在分类时可以从两个方面着手，即账户可以分为借方和贷方。账户借方的责任主要是对企业物流活动消耗的资源实际数额进行统计然后记录在案，而账户贷方主要的职责在于转入物流作业成本账户的实际数额的统计以及将之记录在案。
(二)物流成本的报表依据企业经常性的物流成本核算，加上其相关资料定期编制制定出物流成本报表，这个表能够全面表现出企业的资源消耗，以及物流作业流程的损耗，是一个有效率的会计方式，能够系统地反映物流作业消耗资源的情况。本文为了填补企业物流成本管理的需要，提出以下几种可行的物流成本报表。
三、结论
本文在不改变我国现行财务会计制度的前提下提出了一个崭新的思想，重新定义了对物流成本的核算标准，以期能够综合各方观点。制造企业的成本核算在进行传统核算方式的同时，引入另一种成本管理方法即作业成本法，能够对企业的物流成本进行单独集中核算，这样使得计算成本更加富有效率。
参考文献：
[1]肖健霞：《日本的物流成本政策分析》，《物流科技》2011年第4期。
[2]朱东明：《作业成本法在物流成本管理中的应用》，《财会月刊》2012年第5期。
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