浅析高速公路建设项目内部控制论文
近年来，随着国家对基础设施投资力度加大，国内不少省市都掀起了一股交通基础设施建设热潮，其中高速公路建设表现较为突出。受物价水平上升、人工成本上涨等因素的影响，高速公路的建设成本也在逐年递增，筹融资渠道狭窄、建设资金短缺、资金链断裂等风险也愈加突显，再加上项目建设领域的贪腐案件时有发生，极大地影响了高速公路建设项目的顺利开展。在复杂的建设环境和巨大的筹资压力下，项目管理单位要把内部控制作为一项主要工作来抓，在建立健全内部控制的基础上，严格执行内部控制，防范项目建设风险，保证项目正常运转。
一、内部控制对高速公路建设项目的意义和作用
内部控制，是指管理者为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手段与措施的总称。按照《内部会计控制规范——基本规范》的规定，高速公路建设项目的内部控制是指在项目的决策与实施过程中，项目管理单位及其财务人员运用会计的手段和方法，对建设项目进行全方位、全过程的控制与管理，包括项目立项、项目决策、勘察设计与概预算控制、招投标与合同控制、施工过程控制、竣工验收与决算控制等。通过内部控制，可以帮助项目管理单位控制投资成本，减少管理漏洞，防范质量风险，提高投资效益。
二、高速公路建设项目内部控制中存在的问题
(一)内部控制环境亟待改善
内部控制环境是内部控制的基础，是内部控制存在和发展的空间，内部控制环境的好坏直接决定着其他内部控制要素能否正常发挥其应有的作用。目前有些项目管理单位的管理层和员工整体素质都不高，业务素质、职业道德素质和内部控制意识都比较薄弱，他们通常认为内部控制是财务人员的工作，与他们并没有多大的联系，有的甚至认为内部控制是“鸡蛋里挑骨头”，从思想上排斥内部控制的约束，这些错误的想法给内部控制的运行带来了较大阻力。
(二)内部控制设计存在缺陷或内部控制执行不力的情况仍然存在
在内控制度设计初期，一些项目管理单位就忽略了内部控制的全面性原则，将内部控制的重点放在了工程建设和资金监管上，并没有设计涵盖项目全员及项目建设全过程的内部控制制度，从而导致建设活动中的某些控制环节出现空白和漏洞，造成损失和浪费。同时，在项目建设过程中，管理当局通常关注的`重点是工程建设进度问题，轻视了工程建设资金的安全性和效益性。为了赶工期，抢进度，有时项目管理单位会不顾资金安全风险，在未严格履行报批手续前，违规将大额的建设资金借给承包人，给项目的资金安全带来了极大的隐患。
(三)对全面预算管理的认识不足
全面预算管理涉及高速公路建设的各阶段、各环节，所有部门和全体人员都是全面预算的参与者和执行者。由于目前高速公路建设项目的预算管理大多由财务部门负责汇总、收集和编制，因此其他部门和人员通常认为全面预算是财务部门的工作，与己无关，缺少参与预算管理的主动性和积极性，相关部门在向财务部门提供预算数据时，随意性较大，最终导致财务人员编制的预算缺乏客观性、时效性，预算与实际执行结果严重脱节。
(四)作为内部控制手段之一的内部审计存在局限性
目前一些省市率先开展了对在建高速公路的内部审计，但从审计的效果来看，并不十分理想。主要原因有：
1.内部审计的定位过于狭窄。目前大多数高速公路建设项目的内部审计还主要停留在项目开工阶段和项目竣工决算阶段，在项目立项、项目决策和开工准备前就开展内部审计的不多，因此对于影响项目建设的部分重要事项，如招投标管理、合同谈判等，内部审计就无法进行及时、有效的监督和控制。
2.审计发现的问题整改不力。在内部审计工作中，内审人员发现和指出的问题往往得不到项目管理单位的重视，有些问题在数次审计中已从“新问题”变成了“老问题”，这与某些项目管理领导重工程、轻财务的思想有很大关系，由于内部审计缺少与之相配合的奖惩措施，因此审计的整改容易流于形式，发挥不了应有的监督效力。
3.内审人员的知识结构和综合素质有待加强。参与高速公路建设项目内部审计的人员大多是学财务出身，既懂财务又懂工程管理的复合型人才较少，受知识结构的限制，内审人员对高速公路项目管理缺少足够的认识，因此在审计过程中，审计人员可能只抓住了财务账册中反映出的问题，而忽略了工程建设活动中的隐蔽问题，导致审计缺陷。
三、加强和完善内部控制的建议
针对高速公路建设项目内部控制中存在的问题，建议项目管理单位可以采取以下措施和方法，加强和完善项目的内部控制管理。
(一)建立和健全内部控制
目前我国已出台了不少与高速公路建设项目内部控制管理相关的法律、法规，如《中华人民共和国建筑法》、《中华人民共和国招投标法》、《基本建设财务管理规定》和《企业内部控制基本规范》等，项目管理单位应该根据上述法律、法规，再结合高速公路项目建设活动特点，从科学性、规范性和实用性角度出发，制订出项目管理所需要的内部控制制度，改变当前项目管理单位或人员仅凭经验和习惯办事的现象，树立内部控制的权威性。
(二)在项目决策阶段引入内部控制
项目管理单位的财务人员在项目决策阶段就应参与到项目建议书和可行性研究报告的编制工作中去，财务人员应当运用自己的专业知识，对项目投资中的经济可行性评价及资金筹集方案提供合理化意见或建议，确保投资项目的科学性、客观性和经济性，使内部控制的全面性原则得到贯彻执行。
(三)推行全面预算管理和跟踪、报告制度
首先，项目管理单位应树立预算全局观念，建立与项目管理目标相适应的预算管理体系。其次，项目管理单位应成立预算管理小组，加强各部门之间的沟通和协调，为预算管理的顺利开展提供强有力的组织保障。最后，项目管理负责人应带头遵守全面预算管理制度，严格履行预算审批程序，不能因预算具有不确定性而随意增减预算开支项目。由于高速公路建设项目具有投资期限长、投资额大的特点，因此一旦发生重要的预算项目变更，将对成本控制产生较大压力，甚至可能影响整个项目的建设。因此项目管理单位应高度关注建设活动中影响预算管理的重要项目和事件，建立定期跟踪制度，对成本和资金实行分期、分段管控。同时对可能或已发生的重要预算项目变化情况，应在内部建立及时报告制度，管理单位可根据实际情况，采取相应的控制管理措施。
(四)加大宣传力度，提高全员对内部控制的认识。
项目管理人员尤其是领导层的态度及认识，是决定内部控制能否得到有效执行的重要保证。为此，项目管理单位的财务人员应在工作中加强《会计法》、《内部会计控制规范》等相关法律、法规的宣传力度，提高每位项目管理人员对内部控制重要性和必要性的认识，提高全员参与内部控制的主动性和积极性。
(五)充分发挥内部审计的监督、检查作用，将跟踪审计落实到位。
内审机构通过开展对建设项目的跟踪审计，可以及时发挥查错防弊的作用，可以在项目决策期确保投资的经济性、科学性，在项目建设期规范项目的成本控制，节约建设资金，提高投资效益，在项目竣工决算期保证投资的真实性和资产的安全性、完整性。由于全过程跟踪审计涉及项目的决策、准备、开工、竣工验收和交付使用等各个阶段，因此可以充分发挥内部审计的预防性作用，有效防范重大风险的发生。
(六)建立内部控制考核评价机制
项目管理单位应在各岗位上建立岗位责任制，明确各自的分工和职责，将内控制度执行评价结果与各岗位、各人员的工作业绩挂钩，并制订出与个人利益相挂钩的奖惩措施和办法。对认真执行制度、表现优良的员工和部门，管理单位要给予积极的奖励，要做到有功必奖，有过必罚，通过奖惩措施对员工和管理层起到积极的引领的作用。
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