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金融硕士论文：浅析交易性金融资产会计核算
摘要:本文通过分析交易性金融资产的核算方法及账务处理方法，从而得出交易性金融资产核算时存在的计价时违反可比性原则：“公允价值变动损益”账户的期末余额节转记入“本年利润”账户与实际不相符合。并提出在取得交易性金融资产时过程中发生的交易费用计入交易性金融资产的初始确认金额;在持有期间的期末，交易性金融资产不进行再计量等改进方法。
关键词:交易性金融资产存在问题建议
一、交易性金融资产定义
交易性金融资产是指：企业为了近期内出售而持有的金融资产。通常情况下，以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等，应分类为交易性金融资产，故长期股权投资不会被分类转入交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行核算。并且一旦确认为交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不得转为其他类别的金融资产进行核算。
二、交易性金融资产核算方法
交易性金融资产核算包括交易性金融资产取得，交易性金融资产持有期间取得股利和利息的处理，交易性金融资产期末计价和交易性金融资产的处置等方面内容[1]。其具体账务处理为：
第一，企业获取得交易性金融资产时，以取得时交易性金融资产的公允价值计价，借记“交易性金融资产——成本”， 若在交易中发生了相关费用，应借记“投资收益”，以实际支付的交易数额，然后贷记“银行存款”或“应付账款”等。
第二，企业在持有期间，被投资的相关企业宣告发放的现金股利，或在按分期付息(资产负债表日)、一次还本债券等投资的票面利率计息时，应借记“应收利息(股利)”，贷记“投资收益”科目。
第三，资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目(公允价值变动)，贷记“公允价值变动损益”科目，公允价值低于其账面余额的做相反的会计分录。
第四，交易性金融资产出售时，应以交易性金融资产公允价值变动、实际获得的金额与交易性金融资产的成本之间的差额，将差额记“投资收益”借方或者贷方。同时应当调整公允价值变动损益，即将“公允价值变动损益”转入“投资收益”科目。
三、交易性金融资产会计核算问题
第一，在资产计价时违反可比性的原则[2]。交易性金融资产的计量应为买价(按照新准则的规定)，故这样计量不含在购买时发生的相关费用，如交易费用、人员费用等。与之不同，可供出售金融资产的计价则包含了相关费用，即可供出售金融资产的计价为买价加上相关费用。这两类科目为类似科目且都采用公允价值计量，而在初始计价时却采用两种不同的标准。在现实的会计处理中，一般的资产类科目，持有至到期投资、无形资产、固定资产、原材料、初始计价都包含获得时与其相关的费用，即以买价加其他费用作为初始计价。而且现在新准则规定还有相应规定，库存商品的成本，连进货时发生的费用也一并计算归入。可以明显的发现，其他的相关资产类账务的初始计价与我们的交易性金融资产的初始确认金额的计量标准存在着严重的不同，按照可比性原则的规定，交易性金融资产的计价和其他资产类账户的计价违背了可比性原则。新准则和实物中也没有充足的证据和观点证明这种差异性存在的原因和必要。
第二，在交易性金融资产的核算过程中，交易性金融资产采用公允价值计量(包含初始计量和后续计量)，在此期间若有公允价值变动，则在资产负债表日将其计入“公允价值变动损益”账户中。与其他核算不同的是处置交易性金融资产的过程中，初始入账价值减去公允价值的差却被计入“投资收益”账户，在把“公允价值变动损益”转入“投资收益”。这样的核算计量方式，明显不符合公允价值计量的目的。
第三，“公允价值变动损益”账户的期末余额节转记入“本年利润”账户，且在利润表中显示出，明显与实际不相符合。参照新准则的规定，持有期间的交易性金融资产，若其公允价值发生了相应改变，则其改变的金额应当计入“公允价值变动损益”账户，同时结转入当期损益。在交易性金融资产需要出售处置情况时，已计入该交易性金融资产“公允价值变动损益”账户的数额结转到“投资收益”等相关账户中去。可以显然的看出通过这样规定，在持有期间交易性金融资产期间的利润明显增加，这样导致期利润表显示的信息与真实情况不符，会使报表的使用者产生误解带来不必要的投资损失。
四、改进及建议
第一，既然资产类的初始计量都把相关交易费用计入初始计量金额。故把交易性金融资产在初始计量时也把相关交易费用计入初始计量金额。这样就解决了资产计价时违反可比性的原则的问题。因为购入和持有交易性金融资产的是以获得购买和处置差价为金融资产投资目的。且交易性金融资产是按其公允价值进行初始计量和后续计量的，所以其公允价值的变动会影响到当期的损益。在出售处置时，公允价值的变动部分不予进行调整，这样已经完全可以显现企业进行金融投资的目的。显现了企业采用公允价值计量的标准和目的，符合交易性金融资产计量的要求。
第二，为了能规避持交易性金融资产在持有期间利润虚增。只要把在因交易性金融资产期末产生的公允价值变动(未实现的持有损益)不转入“本年利润”账户，同时相应的在资产负债表日时已计提的资产减值损失不能转入“本年利润”账户里。那么就可以有效的防止当期利润的增加或减少，防止企业主观的调节利润。
第三，将“公允价值变动损益”科目更换为“待确认公允价值变动损益”科目，同时将原来“公允价值变动损益”科目属于损益类性质跟换为“待确认公允价值变动损益”科目为所有者权益类，将此科目单列在资产负债表所有者权益项下，期末不结转计入“本年利润”账户。相应的在处置时直接转入相关损益类账户，这样显现出的利润为企业真实的利润额。同时在资产负债表中反映了交易性金融资产的公允价值变动情况。达到又不会引起报表使用者的错误理解，达到处置时能够全面了解投资的交易性金融资产的持有期间和转让期间的真实损益情况，信息更加真实可靠。
参考文献：
[1]财政部.企业会计准则2006.经济科学出版社.2006.
[2]于晓镭,徐兴恩.企业会计准则实务指南与讲解.机械工业出版社.2006.
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