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关于公允价值在基金会中的应用及其探讨
【论文摘要】通过研究新会计准则不难发现，公允价值是新会计准则中会计准则国际趋同的重要举措，但是自2007年次贷危机爆发以来，公允价值会计的局限也已浮出水面，金融界在寻找问题根源的过程中将公允价值会计作为“替罪羊”。本文将探讨公允价值会计在基金会中的应用及存在的利与弊。
【论文关键词】公允价值会计；历史成本会计；基金会
会计计量基准包括以历史成本为计量基准和以公允价值为计量基准。历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，一直都是会计界的主流，但其提供的会计信息不能评估现在、预测未来，随着经济环境的发展，历史成本会计局限已经显露无遗。
公允价值亦称公允市价、公允价格。熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和资源的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的金额计量，公允价值会计是以当前的市场交易价格为基准，更接近资产和负债的真实价值，从而能够正确反映当前企业财务状况，新会计准则指出，公允价值应具备的三个条件：（1）信息公开；（2）双方自愿；（3）对资产或负债进行公平交易。由此可见公允价值既可以是基于事实性交易的真实市价，也可以是基于假设性交易的虚拟价格。然而公允价值会计并非完美无暇，下文将分析公允价值会计在非营利组织基金会中的应用及存在的利与弊。
一、公允价值在基金会中的应用
民间非营利组织会计制度于2004年底修订完成，2005年非营利组织参照该制度执行，基金会参照非营利组织会计制度执行，基金会所包含的思想和实践，却与我国悠久的历史文化息息相关，现代基金会引进和吸收了公司法人治理结构，形成部门中的独特功能，可以摆脱各种社会势力制约，独立自主的支持社会公益。近几年基金会在慈善领域呈现出快速发展的态势，在调节利益分配、缓解社会矛盾、促进社会公平、增进社会和谐，提高公民社会责任意识、营造良好社会风气、促进社会主义精神文明建设、增强民族凝聚力，服务社会建设、文化建设、环境保护等方面发挥了重要作用。
民间非营利组织会计制度规定：对于民间非营利组织接受的非现金资产，如接受捐赠的短期投资、存货、长期投资、固定资产和无形资产等，如果捐赠方没有提供相关凭据的，受赠资产应当以其公允价值作为入账价值。下面我举几个基金会实物操作中以公允价值入账比较困难的例子。
1、捐赠二手物资
捐赠的物资如果是新的均能根据捐赠方的出库入库单及发票等作为入账的依据，但是二手物资就很难确认了。比如2008年汶川大地震时，很多的爱心人士捐赠的二手衣物帐篷等，通过基金会捐赠到灾区老百姓手中，基金会就接收了很多的捐赠物资因为赶时间的缘故，根本来不及估价，直接从捐赠单位运往机场，发往灾区，四川双流机场的物资也是一道壮丽的风景，只能以多少包多少车皮计算，而且以很快的速度就必须发到灾民的手中，根本无法公允估价，在大灾大爱面前也不可能花大量的钱和时间临时请一家评估机构去做完评估再送到灾区。
2、高科技产品及医疗器械的捐赠
高科技产品及医疗器械的捐赠，这些产品通常是通过基金会转赠给医疗机构，基金会与医疗机构大都是非营利组织，都是跟税收关系不大，基金会的帐务一收一支，增加了捐赠收入及资助支出，业绩很显著，500万元及以上的一些医疗器械，每年接收捐赠20台就能有捐赠收据过亿的业绩，但到底一台医疗器械能救多少贫困家庭的孩子或者给多少患者呢带来福音，很难用数据说明，这方面还不是本文讨论的重点，本文主要讨论医疗器械的本身的入账价值，是用生产厂家的生产成本入账还是市场交易的可计量的所谓的公允价值入账，对于高科技的医疗器械，附加值是相当高的。即使按照公允价值入账，那基金会开具捐赠票据的依据是必须有捐赠方的销售发票呢还是就根据协议及一些价格证明就能开具。这些在各大基金会的实物操作中也是见仁见智的事情，会计师的业务能力对实物操作指导性很强。
3、广告业务的捐赠
广告业务的捐赠更是难以公允，市场报价可谓天价，在中央电视台或地方电视台做公益广告往往是上千万的报价，那基金会是根据协议还是电视台的报价就给开具捐赠票据呢，还是非要电视台或者广告公司开具广告业务的发票才能开具对等的捐赠收据，如果是这样那广告公司将承担8%左右的营业税，广告公司显然是不愿意开具广告发票的。当然这也不是单纯的公允价值的问题，还有票据法及相关的管理规定。如果基金会按照所谓的市场公允价值开具票据，收入增加了，那广告只能作为费用支出，这无形中又加大了基金会的费用，在基金会的年检过程中，那个费用占资助支出的比例肯定会受到影响，这可能直接影响年检结果甚至评星级的级别。在实物操作中，更多的基金会不愿意开具捐赠收据而是愿意开具捐赠证书证明有捐赠公益广告一事。广告公司坚持要开具捐赠票据可以进行企业所得税的抵扣，这样本来很好的公益平台及传播途径就出现了不和谐的因素。
4、文化文物资产的捐赠
在日常的捐赠中通常也会有文化文物资产的捐赠，如果不及时出售，就很难确定公允价值，因为持有的文化文物资产并没有按报告日当天的市价进行交易, 因而缺乏可靠性, 在一般条件下, 由于缺乏活跃市场和有序交易,只能采取估计入账，这所谓的公允价值很不可靠，一旦按照公允价值入账，无形中增加了基金会的资产，迷惑社会公众、决策者、上级主管单位或监督单位的眼球，不能真实反映报表的可靠性、相关性、有用性。
二、公允价值会计在基金会中应用的利与弊
公允价值会计提高财务信息的相关性，使会计信息更能反映基金会资产和负债的真实价值。 财务报告的目标是以决策有用为主导，兼顾反映受托责任。对决策有用的会计信息必须满足可靠性和相关性等一系列质量特征，会计信息的相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对基金会过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测，它主要取决于信息的预测价值、反馈价值和及时性。
公允价值作为一种计量属性是有用的。但在非营利组织中，公允价值的一些具体细节还需管理部门重视，让公允价值在实际运用中有更多的细节性的指导。必须指出, 这里只说公允价值计量可以提供有用的信息, 没有说计量的结果必须确认。
公允价值在基金会的应用中可以看出，公允价值作为基金会资产和负债的计量属性有很多先天不足，目前的技术条件下公允价值难以承担作为主要计量属性的重任。
其次审计机构难以对表内公允价值提供的信息发表有效的意见，审计师审核的基础都离不开凭证和账簿，审计部门对公允价值进行审计，发表相应的审计意见，CPA承担的风险将被无限放大。
三、公允价值会计在基金会应用探讨
财务报表分为表内确认和表外披露及附注。表内确认的数应该是企业已经实现的、有历史数据可以稽核的信息。就这一点来说，作为历史成本的计量属性具有无可比拟的优势，它表述的信息具有可靠性，在实际运用中符合会计核算系统的要求。
在基金会的实践运用中，为了让基金会的信息披露更加完整、真实可靠性，决策相关及提升公信力，基金会的表内确认是由历史成本计量的这种计量确认的方法，表外披露及附注可以把一些以公允价值难以确认计量的二手物资、高科技医疗器械等产品、广告捐赠及文化文物资产进行说明，但在接收这些捐赠的同时，有专门部门专人进行登记造册管理，在报表披露及附注说明时才有据可依。目前，国际财务报告准则及非营利组织会计制度缺乏为公允价值计量提供的指南。建议相关政策法规部门尽快出台一些关于公允价值计量实物操作指南。
公允价值作为单一的具体的计量属性的发展无论从理论上还是从实物操作实践中都难以承担确认与计量的重任，公允价值应该作为统合其他计量属性的广义属性进行发展，这才是公允价值争取的发展方向。
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