会计报表作弊的方式及审计策略

时间:2017-12-10 论文范文 我要投稿

  摘要 会计报表是反应企业财务状况、营运能力、盈利水平的重要载体。会计报表应该真实地反应会计信息,为投资者合理决策提供有效的信息;若会计报表作弊,不仅误导投资者的投资方向,而且严重破坏市场经济的次序。当前,世界各国都在对会计报表作弊进行严格的管制。本文主要对会计报表作弊的方式进行甄别,并提出了识别作弊的审计策略。

  关键词 会计报表 作弊 方式 审计策略

  会计报表作弊是指会计人员受企业管理人员指使或者为逃避自身责任而粉饰财务报表,弄虚作假、捏造会计信息的行为。虽然税制改革和会计改革加强了对会计报表舞弊的防范与管制,但是各种会计报表舞弊手法层出不穷,使得审计工作更复杂,面临多重挑战。为提高审计工作的效率,应当首先研究会计报表舞弊的方式,然后才能有针对地发现、揭穿、鉴别会计舞弊。

  会计报表作弊的方式

  会计报表的作弊总体上可以说是采用了两种方法:一是变,一是藏。变就是变假为真或变真为假,变公为私,变实为虚;藏就是隐藏不利的信息,巧妙地掩饰,蒙混过关。其主要手段有;

  虚设账户。即会计人员在报表中虚设一些过渡性的账户作为“中转站”,这种做法显然是违反会计准则和会计信息的真实性的要求的,其目的是掩盖非法交易和非法资金。例如有些会计报表设置的“其他往来”账户,根本没有具体的交易对象,其作用就是将业务收入转移为帐外资金,或者将成本费用计入这一账户,增加企业的利润。

  篡改或隐匿会计凭证。会计凭证是记录公司经济业务往来的证据,是作为记账根据的书面证明。有关会计人员为掩盖事实真相,将会计凭证隐匿或销毁,或者修改会计凭证的内容。

  虚报坏账。坏账是企业无法收回或收回可能性很小的应收款项。企业对于可能发生的坏账,通常的做法是设置坏账准备账户,充分估计未来可能发生的风险和损失,尽量少计或不计可能发生的收益,提坏账实质是会计上谨慎性和保守性原则的体现。而会计人员却利用这一账户,在会计处理中故意把没有风险的应收账款转作坏账损失,当这一款项真正收回时却不再记入报表而是作为帐外资金;或者对已经批准记入坏账准备的应收款项继续催收,收回的资金却记入帐外资金。

  谎报盘亏。盘亏是指企业在财产清查时实物比正确的账面记录要少,出现盘亏的原因可能来自商品自身的损益,也可能来自管理人员、财务人员的失误。谎报盘亏就是在财产清查时把帐外资产纳入盘亏来报销,这样可以转嫁利润、减少应激税收,根据盘亏形成的原因,谎报盘亏的方法有谎报自然损耗、谎报管理损耗、谎报失窃和自然灾害损失等。

  对会计报表作弊的审计策略

  故意为之的财务报表造假行为是审计工作的重点,针对会计报表的作弊现象,我们可以采取以下识别策略:

  对企业的各方面情况进行深入细致的调查了解。财务报表反映的是企业的财务信息,要识别其是否作弊,必需对企业有全部细致的了解,不仅仅的财务方面的消息,还包括宏观上的总体经济面、行业现状、行业前景、本企业在行业中所处的地位,微观上公司的领导人和管理人员的能力、公司的经营战略、企业的文化等。

  分析企业利润的来源。企业的利润既包括与企业的生产经营活动有关的所得,又包括与企业投资活动有关的所得,还包括与企业生产经营活动无直接关系的事项所产生的盈亏。根据我国会计准则的规定,企业的利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。企业收入来源主要是主营业务收入和其他业务收入,营业外收入,投资收益。有的企业在营业外收入和投资收益等偶然性很大的项目发生异常时,通常就会进行报表作弊;还有一些企业的利润时间分配不均、起伏很大时也会粉饰财务报表。因此,在审计工作中弄清楚利润的来源将有助于及早识别企业财务报表的作弊行为。

  借助注册会计师和其他外部咨询机构的信息。世界各国的法规都规定企业的财务报表必需经过注册会计师审计,以确保会计报表提供信息的真实性和可靠性,避免虚假的会计报表误导投资者。因此,通过阅读注册会计师的审计报告,投资者可以判断会计报表的可信性,尤其是注册会计师出具的非标准审计报告,投资者应重点了解注册会计师出具该报告的原因,以确定该报表是否可信。

  完善社会监督体系。目前,我国的审计工作主要由国家审计、内部审计、民间审计完成,国家审计依然是主导力量,内部审计的强制性较低,而民间审计发挥的作用还很小,地位和职能都很有限。为完善社会监督体系,应大力发展注册会计师事业,同时加强对注册会计师的法律责任监督,明确注册会计师的法律责任,强化对各级工作人员的法制教育,加强职业道德培训教育。

  会计报表作弊的手段多种多样,要减少会计报表的作弊行为需要多方面的努力,会计人员要严格按照会计准则处理会计事务,监管部门要严格监督,才能确保国家财产安全完整,保持社会主义市场经济的正常运转。

  参考文献

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  [3]王心丹.会计舞弊手法及其鉴别.中国注册会计师.2002(07).

  [4]刘军,周德芬.常见的会计舞弊手法及防范.中国农业会计.2006(12).

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